ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА

Содержание
  1. Что делать, если ФНС подозревает в сделке со взаимозависимым лицом — Финансы на vc.ru
  2. Кто такие взаимозависимые лица
  3. Критерии НК РФ и почему их не любит ФНС
  4. Что такое контролируемые сделки
  5. Что грозит за сделку с взаимозависимым лицом
  6. Как доказать, что контрагент – не взаимозависимое лицо
  7. Взаимозависимые лица, кто ими признается и какие налоговые последствия
  8. Контролируемая сделка
  9. Взаимозависимые лица
  10. Понятия и критерии признания взаимозависимости сторон
  11. Сделки между связанными лицами
  12. Займы между взаимозависимыми компаниями
  13. Взаимозависимые лица
  14. Основания для признания лиц взаимозависимыми
  15. Лица, приравненные к взаимозависимым
  16. Права взаимозависимых лиц
  17. Последствия признания лиц взаимозависимыми и их обязанности
  18. Операции между взаимозависимыми лицами
  19. Взаимозависимые лица: основные признаки и критерии их определения, особенности налоговых правоотношений
  20. Понятие категории взаимозависимых лиц
  21. Критерии взаимозависимости
  22. Что необходимо для одобрения сделки
  23. Что представляют собой контролируемые сделки
  24. Контролируемые, неконтролируемые и приравниваемые к контролируемым сделки
  25. Ответственность за отношения между взаимозависимыми лицами
  26. Какие виды налогов подлежат проверке

Что делать, если ФНС подозревает в сделке со взаимозависимым лицом — Финансы на vc.ru

ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА

Управляющий партнер компании «Лавник и партнеры» Роман Лавник рассказывает, как быть, если налоговая видит в сделке связь со взаимозависимым лицом.

Проблема для компаний острая: многим знакома ситуация, когда ФНС требует уточнить налоговую декларацию из-за сделки со взаимозависимым лицом, в результате чего могла быть занижена налоговая база.

«Что ответить на требование налоговой?» – с таким вопросом обратился к нам один из наших клиентов, ООО «Кинокомпания». Учредитель (физическое лицо) реализовал компании сценарий анимационного сериала.

Мы изучили практику арбитражных судов по вопросам сделок между взаимозависимыми лицами, нормативно-правовые акты ФНС и Минфина России и подготовили пояснение на требование налогового органа.

Кто такие взаимозависимые лица

Это граждане или организации, отношения юрлица с которыми определяют итоги общих с ними сделок. Взаимозависимость бывает разных видов: между людьми, организациями либо между человеком и предприятием. Признаки взаимозависимости для налоговой служат сигналом возможного получения юрлицом необоснованной налоговой выгоды.

Критерии НК РФ и почему их не любит ФНС

Критерии взаимозависимости предусмотрены п. 2 ст. 105 НК РФ:

· Подчинение одного физлица другому;

Объявление на vc.ru Отключить рекламу

· Доля юрлица в уставном капитале другой компании, превышающая 25%;

· Назначение более половины членов исполнительного органа одного либо нескольких юрлиц одним и тем же лицом;

· Больше половины участников исполнительного органа юрлица – одни и те же физические лица;

· Физлицо выступает в качестве единоличного исполнительного органа в одной либо нескольких компаниях и т.п.

При проведении контрольно-надзорных мероприятий ФНС обращает пристальное внимание на взаимозависимость между контрагентами, т.к. за такими отношениями часто скрывается схема для получения необоснованной налоговой выгоды.

Что такое контролируемые сделки

ФНС важно, чтобы взаимозависимые лица не уменьшили или не увеличили суммы выплат, так как это может привести к увеличению налогооблагаемой базы и получения вычетов. Также недопустимо уменьшать налогооблагаемую базу и снижать суммы налога.

Сделки считаются контролируемыми, если годовой оборот обоих участников составляет больше 60 млн. рублей и один из участников:

  • Работает по общей системе налогообложения;
  • Не имеет обязательства платить налог на прибыль;
  • Является резидентом особой экономической зоны и платит налоги по льготным ставкам;
  • Применяет ЕНВД либо ЕСХН (при условии, если годовой доход участников превышает 100 млн. руб.).

К контролируемым сделкам также относят внешнеторговые сделки с продуктами нефтепереработки, металлами, драгоценными металлами и камнями. Общий годовой доход по сделкам должен быть больше 60 млн. руб.

Что грозит за сделку с взаимозависимым лицом

Операция с взаимозависимым лицом грозит взысканием недоимки по счетам зависимого лица, доначислением налогов, штрафами и пенями. Поэтому налоговая проверяет правильность уплаты налогов. Если налоговая база была уменьшена, ФНС корректирует ее. В результате цена по операциям меняется у обеих сторон: у одного участника сделки налог может вырасти, у другого – снизиться.

Если налоговая инспекция выявляет неуплату налогов по итогам сделки между взаимозависимыми лицами, виновному назначается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы. Если компания не уведомила о контролируемой сделке либо предоставила недостоверные сведения, сумма штрафа составит 5 тыс. руб.

ФНС может доначислить НДФЛ, НДС, налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщик избежит ответственности, если докажет, что в сделке использованы рыночные цены. Как следует из норм статей 105.5 и 105.

7 НК РФ, для целей определения рыночной цены налоговый орган может анализировать цены сопоставимых сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми, то есть сделок, совершенных в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Как доказать, что контрагент – не взаимозависимое лицо

Причастность одного и того же лица к обеим сторонам сделки нельзя считать основанием для ее признания взаимозависимой. Такие сделки законны, если они совершены на тех же условиях, что и сделки между лицами, не связанными друг с другом.

Рыночные цены, порядок передачи продукции, порядок оплаты товара или услуг, страховые случаи – вот те общие условия, соблюдение которых определяет законность.

Если у одной из сторон завышенные затраты или недополучены доходы, такие ситуации вызывают подозрения у ФНС.

В нашем случае мы доказали, что участники сделки – не взаимозависимые лица.

ООО «Кинокомпания» является изготовителем (продюсером) аудиовизуальных произведений, получает доход от продажи неисключительных прав на готовые композиции.

Исключительные права на каждую продукцию продюсер получает от авторов (режиссер, автор сценария, композитор) на основании договора. Далее ООО «Кинокомпания» заключает лицензионные договоры со своими клиентами.

Исключительное право на сценарии анимационного сериала «Мультфильм» принадлежало физлицу. В соответствии с нормами ст. 105.1 НК РФ ООО «Кинокомпания» и данное лицо являются взаимозависимыми.

Однако взаимозависимость не исключает возможность осуществления сделок и не может служить основанием для вывода налоговых органов о неполном отражении выручки.

Продажа нематериальных активов произведена по рыночной стоимости в соответствии с рекомендациями Гильдии драматургов Союза Кинематографистов России.

В 2018 году благодаря наличию нематериального актива ООО «Кинокомпания» реализовало продукцию на общую сумму 1384 тыс. руб. Значит, покупка исключительных прав для создания аудиовизуальных произведений экономически обоснована.

В соответствии с пп. 2 и 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе отнести к расходам приобретение или создание нематериальных активов, приобретение исключительных прав и т.п.

ООО «Кинокомпания» в представленной налоговой декларации за 2018 год не допустило неполного отражения сведений или отражения недостоверных сведений, которые повлекли бы за собой занижение налоговой базы и, как следствие, неполную уплату налога. Поэтому ООО нет необходимости представлять уточненные налоговые декларации за указанный период.

Источник: https://vc.ru/finance/112147-chto-delat-esli-fns-podozrevaet-v-sdelke-so-vzaimozavisimym-licom

Взаимозависимые лица, кто ими признается и какие налоговые последствия

ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА

Формальные (или «стандартные») признаки взаимозависимости четко прописаны в п.2 ст.105.1 Налогового кодекса РФ и особых вопросов не вызывают. Наиболее важные из них:

1. прямое или косвенное участие одной организации в другой с долей более 25%;

2. участие физического лица в организации с долей более 25 %;

3. две организации, если одно и то же лицо владеет долей более 25 % или выполняет функции единоличного исполнительного органа (ЕИО);

4. одно лицо подчиняется другому по должностному положению;

5. близкие родственники.

Существует и вторая группа признаков, именуемых в законе как «иные основания». Назовем их «нестандартными».

Контролируемая сделка

Контролируемая сделка – это сделка, которая полежит контролю налоговыми органами с точки зрения ценообразования на предмет полноты исчисления и уплаты налогов. Такие сделки прямо указаны в . Это – сделки между взаимозависимыми лицами, отвечающие определенным стоимостным критериям, а также приравненные к ним сделки.

Итак, важный критерий данных сделок — взаимозависимость сторон сделки.

Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица – это лица, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок (). Такими лицами признаются:

2.1. Организации

Общий принцип – доля более 25%, влияние более 50%

  • Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;
  • Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
  • Если в организациях по решению одного и того же физического лица (либо физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами) могут быть или уже назначены или избраны: единоличные исполнительные органы организаций, либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
  • Если в организациях одни и те же физические лица (физические лица совместно с их взаимозависимыми лицами) составляют более 50%: состава коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
  • Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.

2.2. Физические лица:

Общий принцип: родственность, подчинение или зависимость

  • Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • Взаимозависимые лица физического лица: его супруг или супруга, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель), подопечный.

2.3 Иные основания:

  • Если отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми;
  • По решению суда при наличии признаков взаимозависимости из п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Понятия и критерии признания взаимозависимости сторон

Взаимозависимые стороны – это организации и/или граждане (физические лица), среди которых отношения могут складываться следующим образом:

  • Гражданин подчинен иному гражданину по причине служебных отношений (должностной иерархии), что допускает возможность воздействовать на действия и решения, принимаемые иными лицами.
  • Имеют место брачные или родственные отношения (по свойству, по родству), включая усыновление и опеку в соответствии с положениями СК РФ.
  • Предприятие участвует в иной компании непосредственно или косвенным образом с долей вхождения более 20%. Величина косвенного присутствия рассчитывается по размеру прямого вхождения одних фирм в других.

Воздействие может оказываться самостоятельно лицом (гражданином) или вместе с иными взаимозависимыми частными лицами, предпринимателями, компаниями.

Законодательно определены ситуации, когда стороны соглашений могут быть отнесены к взаимозависимым (ст. 105 НК РФ). К таковым отнесены следующие случаи:

  1. С размером участия от 25% за счет непосредственного или косвенного вхождения:
    • гражданин участвует в организации;
    • компания участвует в ином предприятии;
    • одно лицо (гражданин или предприятие) задействовано сразу в нескольких юридических лицах.
  2. Организация или гражданин (вместе с зависимыми сторонами) назначают совет директоров, единоличный исполнительный орган или коллегиальный орган в размере больше половины (50%).
  3. По решению гражданина (совместно с иными взаимозависимыми участниками) произведено назначение структуры исполнительного органа, совета директоров в размере свыше половины (50%) или единоличные органы (исполнительные).
  4. От 50% совета директоров или исполнительного органа составляют одни и те же граждане и связанные с ними лица.
  5. Единоличное представительство в исполнительных структурах различных компаний производится одним лицом (физическим, юридическим).
  6. Часть непосредственного вхождения любого предыдущего лица (юридического, физического) в структуру каждой следующей компании составляет не меньше 50%.

Кстати! Участники соглашения при наличии решения суда могут считаться взаимозависимыми с позиции налоговых начислений по критериям, не оговоренным в НК РФ (ст. 20), в случаях если отношения участников (граждан, организаций) могут оказать воздействие на итоги договоров по продаже (работ, услуг, товаров).

Сделки между связанными лицами

По НК РФ (ст. 40) стоимость сделки принимается как соответствующая рыночному показателю, пока не доказано иное. Практически все соглашения взаимозависимых персон находятся под пристальным вниманием налоговых структур, поскольку НК РФ определены полномочия по проверке адекватности и обоснованности ценовой политики в них.

Проверяется возможное увеличение или снижение стоимости, направленное на корректировку налогооблагаемой базы для получения вычета по налогам в сторону уменьшения или увеличения, занижения размера налога к оплате.

Контракт по НК РФ (ст. 105), в котором участники являются резидентами Российской Федерации, причисляется к контролируемым по признаку взаимозависимости, если:

  1. Доход за 12 месяцев оказался больше показателя в 1 млрд.руб. по всем контрактам.
  2. По договорам между взаимозависимыми участниками годовой доход получился больше 60 млн.руб., при этом:
    • любая сторона соглашения платит НДПИ по процентной ставке (предмет контракта – налогооблагаемая добыча полезного ископаемого);
    • любой из участников не оплачивает налог с прибыли (0%), при этом у другого участника подобная льгота отсутствует;
    • лишь один участник является резидентом ОЭЗ (СЭЗ), где действительны льготы по налогообложению прибыли;
    • кто-либо из участников ведет учет доходов (расходов) и является плательщиком налога по прибыли согласно ст. 275 НК РФ, а другой таковым не является либо является без учета расхода/дохода по ст. 275 НК РФ;
    • одна или обе стороны задействованы в (региональном) проекте инвестиционного характера с отсутствующей (0%) или сниженной ставкой по налогу с прибыли;
    • кто-либо из сторон или обе стороны имеют льготы (освобождение) по уплате НДС по ст. 141 НК РФ.
  3. Годовой показатель сделок, где один из участников работает по особому режиму (ЕСХН или ЕНВД), составил от 100 млн.руб.

Кстати! Задолженности по налогу, вызванные манипулированием цен и обнаруженные по итогам проверки ФНС, подлежат взысканию по судебному решению (ст. 45 НК РФ).

Причем оплате будут подлежать налоговые начисления не с фактически полученного дохода, а с того, который мог быть сформирован при отсутствии некоторых условий коммерческого или финансового плана в соглашении (ст. 105 НК РФ).

Займы между взаимозависимыми компаниями

Кредитные отношения между юридическими структурами, характеризуемыми как взаимозависимые, в некоторых случаях могут относиться к разряду контролируемых, но уведомить налоговую службу необходимо при любых договорах.

Не подлежат контролю беспроцентные соглашения между российскими предприятиями (ст. 105 НК РФ, Письма МФ РК №03-03-РЗ/16846 от 23.03.2017), зарегистрированными на территории РФ, при этом не принимается во внимание дата заключения самого договора или дополнительных соглашений к нему.

Источник: https://zarplatto.ru/vzaimozavisimye-litsa-kto-imi-priznaetsya-i-kakie-nalogovye-posledstviya/

Взаимозависимые лица

ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налогоплательщики » Взаимозависимые лица

В Налоговом кодексе содержится расширенный перечень взаимозависимых лиц.

Эта категория появилась в ст. 20 НК РФ. Однако ее применение ограничивается оценкой сделок, заключенных до 2012 г. С тех пор закон претерпел существенные изменения и в НК РФ был включен раздел V.1, целиком посвященный вопросам регулирования налогообложения и признания лиц взаимозависимыми.

В результате чего, для целей повышения собираемости обязательных платежей, под контроль попало ценообразование в структурах холдингового типа, а также в случаях, когда стороны связывают родственные отношения.

Проверка этих обстоятельств и их установление может повлечь риски понести ответственность.

Определение таких субъектов дано в ст. 105.1 НК РФ. В соответствии с этой нормой, взаимозависимыми лицами признаются физические лица и организации, особенности отношений между которыми способны оказать влияние на условия сделок, а также их результаты, либо на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

В качестве критериев рассматривается взаимосвязь, вытекающая из участия в уставном капитале, либо из заключенного соглашения, а также иные возможности влияния одного субъекта на решения и действия других. При этом закон не ставит такой статус в зависимость от наличия рычагов воздействия одного субъекта или их группы.

Основания для признания лиц взаимозависимыми

Перечень взаимозависимых лиц изложен в ч.2. ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с указанными положениями, к ним относятся следующие субъекты:

  • юридические лица (АО, ООО и другие), если одна организация прямым или косвенным образом участвует в капитале другой. Обязательным условием является размер участия, превышающий четверть уставного капитала;
  • физические лица, если они прямым или косвенным образом участвуют в уставном капитале организации. Размер участия также должен превышать четверть;
  • организация (АО, ООО и другие), выступающая 3-м лицом, относительно других юридических лиц, являющихся сторонами сделки, которая прямым или косвенным образом обладает долей более четверти в каждой из них;
  • организация или физическое лицо (физические лица), имеющие полномочия избрать или назначить единоличный орган управления или назначить не менее половины состава коллегиального органа управления юридические лица, а также совета директоров или наблюдательного совета;
  • организации (АО, ООО и другие), если их единоличные либо не менее половины коллегиальных исполнительных органы, а также совета директоров, либо наблюдательного совета сформированы решением одного лица;
  • если более половины коллегиальных органов управления или совета директоров юрлица сформированы одними и теми же физлицами, включая взаимозависимых лиц, указанных в последнем пункте (родственные отношения);
  • к таким субъектам относится организация и ее руководитель;
  • организации (АО, ООО и другие), в которых руководителем является один и тот же гражданин;
  • организации совместно с физическими лицами или без таковых, если доля каждого предыдущего субъекта в каждом последующем более 50-ти %, в случае прямого участия.
  • физические лица, если между ними есть отношения подчиненности по должности;
  • физические лица, если между ними близкие родственные отношения (супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры). Также к этой категории относятся попечитель или опекун и подопечный.

Если речь не идет о прямом участии, то доли рассчитываются путем сложения всех участвующих взаимозависимых субъектов в юридическом лице (косвенное участие).

Эти нормы применяются только для целей налогового закона.

Лица, приравненные к взаимозависимым

Существуют сделки, участники которых приравниваются к взаимозависимым. В отношении них также возможна проверка. Они должны соответствовать критериям ст. 105.14 НК РФ. В соответствии с ней, таковыми являются следующие виды субъектов, участвующих в правоотношениях:

  • посредники, не несущие риски по сделке и не осуществляющие другой деятельности. Считается что это может использоваться для целей снижения налогов;
  • компании (ООО, АО и другие) и граждане, годовые обороты по договору между которыми составляют свыше 60 млн. рублей;
  • стороны, если, как минимум, 1 из участников сделки имеет иностранный статус (нерезидент РФ, иностранные лица).

Помимо автоматических оснований для признания этого статуса, существует возможность самостоятельного признания лиц таковыми (уведомление налоговой инспекции). Кроме того, это может сделать суд, приняв соответствующее решение, если ситуация соответствует имеющемуся в законе определению.

Права взаимозависимых лиц

Более детальная проработка этого понятия связана с тем, чтобы взаимозависимые лица находились под контролем. Особый интерес для налоговых органов представляет соответствие цен в договорах рыночным.

Наряду с обычным набором прав, которые предоставлены любому налогоплательщику, таким субъектам предоставили ряд технических возможностей. Взаимозависимые лица вправе:

  • признать себя таковыми в добровольном порядке, направив соответствующее уведомление;
  • заплатить в добровольном порядке налоги исходя из базы, рассчитываемой не по договору, а в соответствии с рыночными расценками;
  • заключить с налоговой инспекцией соглашение о ценообразовании;
  • добиваться решения суда о признании действий налогового органа незаконными.

Последствия признания лиц взаимозависимыми и их обязанности

Взаимозависимые лица несут обязанности, связанные с последствиями их признания таковыми.

Главным результатом становится применяемый в отношении этих субъектов контроль рыночных цен (контролируемые сделки). Каждый договор между ними будет считаться таковой. Это значит, что эти субъекты должны будут вести их учет.

Лица признанные взаимозависимыми должны направлять в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках.  В нем должны быт все совершенные операции такого типа. Оно должно подаваться ежегодно не позднее 20 мая.

В качестве целей служит учет субъектов, которые могут занижать платежи в бюджет, и их проверка.

Новые правила позволяют осуществлять контроль по следующим налогам:

  • налог на прибыль;
  • НДФЛ, касающийся доходов ИП, нотариусов и адвокатов;
  • НДПИ;
  • НДС, если юридическое лицо или ИП не является плательщиком этого налога или имеет освобождение.

В рамках проверок такие субъекты обязаны представлять всю документацию, касающихся рассматриваемых отношений. Если в ходе проверки будет установлено занижение налоговой баз, то доначисление платежей осуществит налоговый орган.

Если корректировка производится добровольно, то налогоплательщик должен подать уточняющую налоговую декларацию с соответствующими пояснениями.

В ситуациях, когда доначисление произошло после наступления срока уплаты налога или авансового платежа, на нарушителя возлагается обязанность уплатить пени, в том числе по решению суда. Также он может понести ответственность в соответствии с НК.

Операции между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами несут значительные риски. Если налоговый орган ставит такие предприятия на свой учет, то высока вероятность признания их контролируемыми. По правилам ст. 105.3 НК РФ, если сделка совершена лицами, не зависящими друг от друга, то ее цена признается рыночной.

А каким критериям должны соответствовать операции взаимозависимых лиц, чтобы ее стоимость оказалась рыночной? Для этого достаточно одного из предусмотренных условий:

  • если договор заключен по итогам биржевых торгов. При этом к таковым не приравниваются случаи проведения торгов на право заключения муниципальных или государственных контрактов;
  • если цену сделки устанавливает решение, вынесенное антимонопольным органом;
  • если закон требует проведения оценки предмета сделки;
  • если с ФНС заключено соглашение о ценообразовании и договор отвечает его условиям.

В отношении остальных сделок существуют риски доначисления обязательных платежей и штрафов. По этой причине предпринимателям, которых не устраивает проверка и ее результат, стоит готовиться к отстаиванию своих интересов и, возможно, добиваться устраивающего решения суда.

Как показывает практика, решение суда, вынесенное в пользу налогоплательщика, не является редкостью. Главное проявить внимательность и найти недочеты в работе налоговиков. Даже родственные отношения не обязательно служат доказательством занижения налоговой базы.

Конечно, существуют высокие риски не добиться нужных целей и проиграть, получив решение суда, обязывающее уплатить дополнительные налоги и понести ответственность, но закон предоставляет значительные возможности отстоять свои интересы.

Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налогового органа, ведущего учет.

Именно он должен выявить занижение и выставить соответствующее требование. При рассмотрении таких дел, состав суда должен определить факт соблюдения процедуры, которую предусматривает закон. Сложившаяся практика позволяет говорить о 2-х ее обязательных элементах:

  • проведена ли проверка соотношения рыночных цен и цены в сделке, по которой доначислены налоги и ее результаты;
  • каков уровень отклонения от средневзвешенной цены.

В случае суда, будет проверено количество сделок, содержащих средневзвешенную цену. Если в материалах проверки будет единственный такой договор, то позиция налоговиков будет зыбкой, а ответственность может не наступить.

Другим моментом служит предельно формальный подход налоговых органов. На практике, изучая сделки между взаимозависимыми лицами, они принимают в расчет исключительно критерий цены, которую сдержит договор. При этом, инспекторы полностью игнорируют вопрос иных свойств реализуемых объектов.

Такие пробелы в работе часто встречаются в ситуации, когда учет по контролируемым сделкам осуществляется в отношении реализации объектов недвижимости. При этом налоговиками проводят проверку локации и индивидуальных качеств объекта, отличающих его от похожих, а также общих колебаний цен, присущих этому рынку.

Источник: https://advokat-malov.ru/nalogoplatelshhiki/vzaimozavisimye-lica.html

Взаимозависимые лица: основные признаки и критерии их определения, особенности налоговых правоотношений

ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА

В налоговом законодательстве уделяется особое внимание взаимозависимым лицам.

Это обусловлено тем, что компании, индивидуальные предприниматели и физические лица, попадающие в эту категорию, могут незаконным путём снижать налоговое бремя или вовсе уклоняться от налогов.

В связи с этим, необходимо разобраться, что представляют собой взаимозависимые лица, по каким критериям определяются, как отслеживаются и чем могут рисковать.

Понятие категории взаимозависимых лиц

Взаимозависимыми считаются физические и юридические лица, отношения между которыми определяются согласно результатам сделок. Налоговая служба рассматривает взаимозависимость в качестве негативной особенности в том случае, когда она в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды.

По мнению представителей налоговой службы, взаимозависимые отношения могут свидетельствовать о том, что налогоплательщику известно о нарушениях, допущенных его контрагентом, однако никаких мер он не предпринимает.

Во время проведения проверок инспекторы уделяют поиску взаимозависимых лиц повышенное внимание.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определённым критериям). Уведомлять о них в ФНС необходимо ежегодно до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости

В п. 2 ст. 107 НК РФ отображены основные критерии взаимозависимости лиц. К ним относятся:

  • наличие родственных связей
  • пребывание одного лица в подчинении у второго
  • размер доли участия одной организации в другой более 25%
  • превышение доли участия лица в одной или нескольких организациях, более чем на 25%
  • осуществление лицом полномочий единоличного исполнительного органа в одной либо нескольких организациях
  • избрание более 50% состава исполнительного органа в одной либо нескольких организациях в соответствии с решением, принятым одним лицом
  • более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица
  • превышение доли прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%

На основании п. 6 ст. 105.1 НК РФ, физические лица могут признавать себя взаимозависимыми.
Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, фактическая зависимость лиц может быть установлена в судебных инстанциях.

Обычно это происходит в тех случаях, когда между руководителями компаний существуют дружеские связи, приводящие к установлению нерыночных условий для совместных сделок.
П. 5 ст. 105.1 НК РФ гласит о том, что участие муниципальных образований или субъектов РФ в различных организациях само по себе не может расцениваться как признак взаимозависимости. Согласно п.

4 данной статьи, влияние крупных компаний на условия сделок, также не является неоспоримым подтверждением их взаимозависимости.

Для определения участия физического или юридического лица в компании учитывается общий вклад, внесенный им лично, а также всеми взаимозависимыми лицами.

При этом итоговая доля представляет собой совокупность долей прямого и косвенного участия, которая определяется путём расчёта — это оговорено в пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ.

Ещё до начала осуществления расчётов должна быть определена прямая доля в отношении каждого звена всех последовательностей участия.

Что необходимо для одобрения сделки

У генерального директора есть право на осуществление сделок и управление юридическими лицами в неограниченном количестве. Риски вероятны только при установлении нерыночных цен в сделках.

В том случае, если генеральный директор не является единоличным органом управления, он обязан предоставить подробную информацию об юридических лицах, в которых пребывает на руководящей должности, всем остальным участникам общества. В данном случае, одобрять сделку должно общее собрание не заинтересованных участников.

В п. 7 ст. 45 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что сделки могут одобряться советом директоров, если их сумма не превышает 2% от стоимости всего принадлежащего компании имущества.

При соблюдении условий, характерных для сделок между не связанными физическими и/или юридическими лицами, сделки, которые проводятся между взаимозависимыми контрагентами не являются незаконными.

К таким условиям относятся:

  • стоимость сделки
  • правила передачи товара
  • отсрочка платежа
  • рассрочка платежа
  • правила страхования

Налоговую интересуют только сделки, проводимые по нерыночным условиям, в результате чего одна из сторон несёт избыточные расходы и недополучает доходы.

Что представляют собой контролируемые сделки

Все сделки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами, подлежат обязательной проверке со стороны налоговой. Это может быть выполнение работ, оказание услуг, отгрузка товаров и другие отдельные операции.

Особое внимание уделяется, если объёмы выплат завышаются или занижаются искусственным путём ради следующих выгод:

  • увеличения налогооблагаемой базы и получения большего вычета по налогам
  • уменьшения налогооблагаемой базы, влекущее за собой снижение суммы налога

В Приказе ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249 утверждена форма уведомлений о контролируемых сделках. Используя её, нужно подавать уведомления за предыдущий год ежегодно до 20 мая. Невыполнение данного условия, согласно ст. 129.4 НК РФ, приводит к наложению штрафа в размере 5000 рублей.

В ст. 105.14 НК РФ приведён перечень операций, проводимых между взаимозависимыми лицами, о которых необходимо уведомлять налоговую инспекцию. Среди них заключение между резидентами РФ договоров, по которым совокупный доход, полученный в течение соответствующего календарного года, превышает 1 миллиард рублей.

При определении общей суммы доходов необходимо суммировать абсолютно все сделки продажи, покупки и оказания услуг, которые были проведены с контрагентом на протяжении одного года.

Контролируемые, неконтролируемые и приравниваемые к контролируемым сделки

Контролируемыми являются сделки с суммарным годовым оборотом обоих контрагентов, превышающим 60 миллионов рублей. Один участник при этом соответствует любому из перечисленных условий:

  • работает по общей системе налогообложения
  • платит налог на добычу полезных ископаемых (в качестве предмета договора выступает одно из добытых ископаемых)
  • связан с инновационным центром Сколково
  • освобождён от уплаты налога на прибыль
  • использует ЕСХН или ЕНВД (в данном случае годовой оборот участников сделки превышает 100 миллионов рублей)

Не принадлежат к контролируемым сделки:

  • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН
  • между взаимозависимыми организациями, освобождёнными от обязанности уплаты налога на прибыль
  • на общую сумму, не достигающую 1 миллиарда рублей за 1 календарный год

Помимо этого, существует ряд сделок, которые приравниваются к контролируемым:

  • сделки, где один из контрагентов является резидентом государств и территорий, перечисленных в Приказе Минфина от 13.11.07 №108н, либо постоянным его представителем в РФ
  • внешнеторговые сделки с общегодовым доходом, превышающим 60 миллионов рублей, проводимые некоторым товарам: драгоценные металлы и камни, нефтепродукты, цветные и чёрные металлы, а также минеральные удобрения
  • сделки с привлечением посредников без ограничения суммы дохода

Ответственность за отношения между взаимозависимыми лицами

Контроль ФНС над сделками, совершаемыми между взаимозависимыми лицами, обусловлен вероятным воздействием на деятельность зависимого лица.

Налоговая инспекция учитывает взаимозависимость в процессе взыскания недоимки на счетах зависимых лиц. В данной ситуации требуется документальное подтверждение передачи лицу доли выручки или активов налогоплательщика.

Взаимная зависимость используется представителями ФНС в качестве эффективного инструмента, который позволяет выявлять уменьшение облагаемой налогами базы или неправомерное применение льгот на имущественный налог.

Физические и юридические лица, практикующие взаимозависимые отношения, могут столкнуться с определёнными рисками.

  1. ФНС вправе признавать контрагентов взаимозависимыми, если налогоплательщик в целях получения необоснованной налоговой выгоды манипулирует с ценами в сделке или пытается искусственным путём сделать её неконтролируемой. Однако это возможно только при наличии доказательства получения необоснованной выгоды.
  2. Вероятно начисление дополнительных налогов, если взаимозависимые лица провели сделку с ценами ниже рыночных.
  3. При уменьшении суммы уплаченных налогов ФНС выполняет коррекцию баз налогооблажения. При этом доначисления проводятся по принципу симметричности. Стоимость сделки корректируется у контрагентов одновременно, вследствие чего размер налога у одной из сторон может уменьшится, а у второй — наоборот, увеличиться.
  4. Неуплата налога или его уплата в неполном размере по причине нерыночных цен, фигурирующих в сделках, влечёт за собой штраф, размер которого составляет 40% от невыплаченной суммы налога. Минимальное значение данной суммы — 30 000 рублей.
  5. Предоставление недостоверных сведений в уведомлении относительно контролируемых сделок, как и самовольное непредоставление такого уведомления влечёт за собой наложение штрафа в размере 5 000 рублей.
  6. Лицу, которое выступает в сделке в качестве продавца, ФНС вправе доначислить налог на добычу полезных ископаемых, НДС, а также НДФЛ по предпринимательской деятельности в том случае, если второй контрагент не обязан уплачивать налог.

Для того, чтобы избежать ответственности, налогоплательщик должен предъявить доказательства использования рыночных цен в сделке либо заключения соглашения о ценообразовании.

Какие виды налогов подлежат проверке

В п. 2 ст. 105.3 НК РФ определено, какие виды налогов попадают под строгий контроль ФНС:

  • подоходный налог
  • на добавленную стоимость
  • на прибыль организаций
  • на добычу полезных ископаемых

Для проверки добросовестности и правомерности всех проведённых сделок ФНС может применять любой из перечисленных методов:

  • затратный метод
  • сопоставимость рыночных цен
  • распределение прибыли
  • стоимость последующей реализации
  • сопоставимость рентабельности

Во время проведения проверок ФНС может запросить следующую документацию и сведения:

  • подробное описание сделки, а также её условий
  • перечень всех участников
  • размер доходов и расходов, определённый по результатам сделки
  • указание причин выбора того или иного метода, а также их обоснование
  • информацию о полученной экономической выгоде в результате проведения сделки
  • перечисление факторов, которые повлияли на стоимость сделки, а также её рентабельность
  • корректировку размера налога и налоговой базы

Проверке со стороны налоговой службы подлежат все контролируемые сделки за три года, предшествующих периоду, в котором было принято решение об их проведении. Длительность проверки, в среднем, составляет 6 месяцев, однако в некоторых ситуациях этот период может быть продлён.

Не подлежат контролю со стороны ФНС сделки, если их стоимость автоматически признана рыночной. Это распространяется на цены, которые были установлены антимонопольными органами, соглашением о ценообразовании, оценщиком, а также в результате биржевых торгов.

Источник: https://kontur-f.ru/news/vzaimozavisimye-lica-osnovnye-priznaki/

Все термины
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: