Внереализационные доходы и расходы

Содержание
  1. Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете
  2. Налоговый учет внереализационных расходов
  3. Налоговый учет внереализационных доходов: кратко о нюансах учета при разных системах налогообложения
  4. Внереализационные доходы и расходы: что включают в себя — Evle
  5. Понятие внереализационных доходов
  6. Разновидности внереализационных доходов
  7. Внереализационные расходы
  8. Прочие внереализационные расходы и прибыль
  9. Внереализационные доходы – это
  10. Как в налоговом учете сформировать внереализационные доходы
  11. Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:
  12. Как вести учет внереализационных доходов
  13. Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы
  14. Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:
  15. Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?
  16. Что относится к прочим внереализационным расходам
  17. Внереализационные расходы – это какой счет?

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете

Внереализационные доходы и расходы

В структуре доходов и расходов компании, кроме прямых и косвенных выделяют также внереализационные затраты и поступления, которые не имеют прямого отношения к деятельности компании (производству и реализации), но могут составлять весьма существенную сумму. Как ведется налоговый учет внереализационных доходов и расходов, и как они влияют на налогооблагаемую базу, узнайте далее.

Подробный список доходов и расходов, не имеющих прямого отношения к основной деятельности компании, но признаваемых для целей налогового учета, содержится в ст. 250 и в п.1. ст. 265 НК РФ.

Не все внереализационные расходы уменьшают налогооблагаемую базу компании. В целях налогообложения в т.ч. можно учесть следующие виды трат:

  • на содержание арендованных объектов (в т.ч. взятых в лизинг), включая их износ;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • эмиссия собственных ценных бумаг и их погашение;
  • обслуживание приобретенных акций и облигаций;
  • расходы, обусловленные отрицательной/положительной курсовой разницей;
  • расходы на недропользование, по участкам морского месторождения углеводородов;
  • расходы на ликвидацию списанных ОС, на списание НМА;
  • расходы на консервацию и расконсервацию ОС, в т.ч. на их содержание в период консервации;
  • судебные расходы (включая арбитражные сборы);
  • штрафы и пени по обязательствам, начисленные должникам в судебном порядке;
  • налоги, связанные с поставкой ТМЦ, работ, услуг, если по их поставке образовалась кредиторская задолженность, списанная в установленном порядке;
  • услуги кредитных организаций;
  • убытки, перечисленные в п.2 ст. 265 НК РФ.

Перечень расходов, указанный в ст. 265 НК РФ, не является исчерпывающим: пп.20 п.1 ст. 265 НК РФ позволяет добавить в их состав любые другие расходы, на усмотрение налогоплательщика, которые являются обоснованными и удовлетворяют двум основным критериям:

  • расходы не связаны с изготовлением или продажей продукции;
  • снижают размер налогооблагаемой прибыли.

Необходимо отметить, что этот список отличается от того, который применяется для целей бухгалтерского учета и приведен в п. 11 ПБУ 10/99.

Внереализационные доходы, принимаемые для целей налогового учета перечислены в ст. 250 НК РФ. К ним относятся, в частности, следующие доходы:

  • от курсовой разницы;
  • от долевого участия в других компаниях;
  • от сдачи различных объектов, включая участки земли, в аренду (субаренду);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
  • проценты, полученные по банковским депозитам и ценным бумагам;
  • в виде безвозмездно полученного имущества;
  • суммы возмещений убытков, пени и штрафы в пользу компании;
  • кредиторская задолженность (списанная по истечении срока исковой давности);
  • излишки, выявленные при инвентаризации;
  • доходы прошлых лет.

Для целей бухучета список таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99.

Важным условием принятия к налоговому учету внереализационных поступлений и затрат является их документальное подтверждение и обоснованность отнесения именно к данной категории, а не к основной деятельности.

Налоговый учет внереализационных расходов

Требуется учитывать, что внереализационные расходы в налоговом учете признаются в ином порядке, отличном от бухгалтерского учета. По причине того, что не все фактически понесенные затраты можно отразить в налоговом учете, образуются так называемые временные и постоянные разницы. Порядок их бухгалтерского учета отражен в ПБУ 18/02. Временные разницы подлежат периодической корректировке.

Кроме того, поскольку список расходов, приведенный в ст. 265 НК РФ, не является закрытым, и налогоплательщик в некоторых случаях может сам отнести тот или иной вид расхода к внереализационным, все эти моменты необходимо зафиксировать в учетной политике. Это же касается и отнесения к внереализационным расходам различного рода убытков (п.2 ст. 265 НК РФ).

Правильное (и обоснованное) отнесение трат к внереализационным расходам поможет снизить налоговую базу. Процедура списания расходов будет зависеть от выбранного компанией или предпринимателем метода учета:

Налоговый учет внереализационных доходов: кратко о нюансах учета при разных системах налогообложения

К внереализационным доходам в целях налогового учета относят поступления, полученные компанией или ИП, облагаемые налогом на прибыль, но не являющиеся выручкой от проданной продукции, работ, услуг, и не включенные в перечень ст. 249 НК РФ.

Список таких доходов для целей налогового учета является закрытым, т.е. организация не сможет, как в случае с расходами, включить в него новую обоснованную статью. Не содержащиеся в ст. 250 НК РФ доходы Минфин признает относящимися к основной деятельности организации.

Учет доходов в налоговом учете ведется, как правило, в той же величине, что и в бухучете. Исключением является продажа ОС с разной суммой амортизации.

Учет таких доходов также будет зависеть от выбранного организацией метода. При кассовом методе внереализационные доходы будут отражаться после фактического поступления денег на счет (или в кассу) налогоплательщика. При методе начисления отражение может происходить:

  • на дату проведения расчетов;
  • на дату предъявления расчетных документов;
  • в последний день отчетного периода.

Выбранный порядок должен быть закреплен в налоговой учетной политике организации.

Данный вид доходов учитывается при расчете налога на прибыль при ОСНО – суммируется доход от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные поступления (ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы по «упрощенке» внереализационные поступления учитывают в составе доходов кассовым методом (ст. 250, 346.17 НК РФ). Расходы при УСН «доходы минус расходы» можно зачесть, только если они поименованы в перечне ст. 346.16 НК РФ.

Облагаемая база для ЕСХН включает поступления от реализации и внереализационные доходы на дату их поступления на банковский счет или в кассу (ст. 250, 346.5 НК РФ). Плательщики сельхозналога могут зачесть в базе только расходы, приведенные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Если компания или предприниматель упустит какую-либо статью доходов, не включив ее в расчет прибыли, это может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение облагаемой базы. В зависимости от величины неучтенной суммы, такое нарушение может грозить организации или ИП штрафом в 20% от суммы неуплаченного налога, но минимум 40 000 руб. (п.3 ст. 120 НК РФ).

При наличии умысла и крупном размере неуплаченного налога грозит уголовная ответственность – от штрафа в 100-300 000 руб. до лишения свободы на 2 года (ст. 199 УК РФ).

Таким образом, к учету внереализационных доходов и расходов следует подходить не менее тщательно, чем к учету поступлений и трат от основной деятельности.

Также следует внимательно распределять доходы и расходы в зависимости от вида учета.

Неверное распределение приведет к занижению налогооблагаемой базы, что может повлечь существенные суммы штрафа, а в особо сложных случаях – уголовную ответственность.

Источник: https://spmag.ru/articles/vnerealizacionnye-dohody-i-rashody-v-nalogovom-uchete

Внереализационные доходы и расходы: что включают в себя — Evle

Внереализационные доходы и расходы

Большинство доходов и расходов любого юридического лица зависят от его вида деятельности, то есть реализации товаров, услуг или работ.

Однако, сказать, что компании получают прибыль только от своей деятельности, сложно, так как есть большая доходно-расходная статья, которая связана с иными процессами, где юридическое лицо всегда принимает участие.

Далее — подробнее о том, что относится к внереализационным доходам и расходам.

Понятие внереализационных доходов

Согласно Налоговому кодексу РФ, внереализационные доходы — это прибыль организации, которая не зависит от основной деятельности, то есть реализации товаров и услуг, а также от продажи имущества и прочих активов.

Подробнее узнать о том, что можно признать прибылью вне реализации, легко из статьи 250 НК РФ. Дополнительно стоит обратить внимание на статью 249 НК РФ, так как можно считать, что прибыль не от предоставления товаров и услуг — это всё, которые в ней не учитываются.

Также рекомендуется ознакомиться со статьёй 265, так как она рассказывает о внереализационных расходах — тех, что не связаны с производством. Выдержки с основной информацией из этих статей приведены ниже.

Внереализационные расходы учитываются в бухгалтерском учёте, как дебет субсчёта 91-2 «Прочие расходы». Для доходов предусмотрен счёт 90, однако в частных случаях могут понадобиться другие счета, вроде 98 (при безвозмездном получении объектов для ОС).

Разновидности внереализационных доходов

К внереализационным доходам сейчас приравнивают:

  1. Получаемые при участии в деятельности другого предприятия.
  2. Возникающие при расчётах в валюте, когда из-за курса разница оказывается положительной. То же самое касается ситуаций, когда валюта покупается или продаётся.
  3. Выручка от передачи имущества в аренду.
  4. Проценты от заёмных обязательств.
  5. Пени, штрафы, и прочие перечисленные суммы для компенсации любого ущерба.
  6. Выплаты за пользование интеллектуальными правами.
  7. Средства, полученные в ходе списания долга из-за истечения срока кредиторского срока давности.
  8. Прибыль от сделок с финансовыми инструментами.
  9. Получаемые от корректировок прибыли.
  10. Поступления от акцизных операций.
  11. Прибыль подконтрольных иностранных хозяйствующих субъектов.
  12. Излишки ТМЦ, обнаруженные в ходе инвентаризации.
  13. Поступления от благотворительности.
  14. Полученные по международным договорам объекты ОС.
  15. Прибыль от сделок при участии в товариществе.
  16. Не учтённая ранее выручка, обнаруженные в другом отчётном периоде. Таких ситуаций лучше не допускать, иначе можно нарваться на штрафы от ФНС.
  17. Средства от переданного в целевой капитал эквивалента ценных бумаг или имущества.
  18. Любые права или имущество, полученные даром и т. д.

Подробнее о том, что точно нельзя отнести к косвенным доходам говорится в статье 251 НК РФ.

Внереализационные расходы

Говоря о доходах, нельзя не остановиться и на расходах, так как они тесно друг с другом связаны. В 2019 году в такому типу расходов относятся:

  1. Проценты по заёмным договорам любого типа.
  2. Отрицательная разница курса при покупке, продаже и других прямых и косвенных валютных операциях.
  3. Услуги агентов, оплата регистрации при выпуске ценных бумаг.
  4. и обслуживание ценных бумаг.
  5. Целевые отчисления во время лотерей.
  6. Судебные и арбитражные издержки.
  7. Издержки, возникшие из-за простоев или отмены заказов.
  8. Услуги банка.
  9. Издержки на проведение акционерного собрания.
  10. Затраты на сделки с финансовыми инструментами.
  11. Штрафы, выплачиваемые в пользу другой компании согласно судебному решению или по договору.
  12. Затраты на ликвидацию не прошедшего демонтаж оборудования.

Полный перечень — в статье 265 НК РФ, ссылка приводилась выше. В пункте 1 подпункте 15 этой статьи даётся ответ на распространённый вопрос — какие косвенные и прямые услуги банка включены в расходы не от реализации товаров и услуг. То есть там пояснение пункта 8 приведённого выше списка.

Внереализационные расходы непросто внести в учёт, так как их перечень в следующих положениях по бухучёту не совпадают с представленным ФНС:

  • Доходы организации — ПБУ 9/99.
  • Расходы организации — ПБУ 10/99.

Из-за этого нередко возникают расходные разницы, которые нужно корректировать до их полного исчезновения.

Прочие внереализационные расходы и прибыль

О том, что это — прочие внереализационные доходы и расходы вскользь говорилось ранее, но сейчас стоит акцентировать внимание. Так, в законе сложно упомянуть обо всех разновидностях прибыли и затрат организации, поэтому есть такой тип, как «Прочие».

К примеру, в прочие внереализационные доходы входят:

  • Проценты по займам, долговым распискам и т. д.
  • Стоимость материалов, которые были получены в процессе демонтажа списанного имущества.
  • Оценка и возврат печатной рекламной продукции и другие.

А вот прочие внереализационные расходы включают в себя:

  • Премии и скидки покупателям.
  • профсоюзов.
  • Третейский сбор на оказание услуг третейского суда.

Разобраться во внереализационных доходах и затратах не так просто, но только новичкам — со временем приходит опыт, всё запоминается, а ориентироваться в законодательстве значительно проще.

Но разбираться всё равно нужно, так как прибыль и расходы, появившиеся не от основной деятельности организации, учитываются в налоговом учёте и используется для расчёта базы по налогу.

К примеру, дополнительные доходы влияют на налог на прибыль и базы при таких режимах налогообложения, как УСН и ЕСХН.

Внереализационные доходы и расходы: что включают в себя Ссылка на основную публикацию

Источник: https://evle.ru/buhgalterskij-uchet/vnerealizatsionnye-dohody-i-rashody-chto-vklyuchayut-v-sebya

Внереализационные доходы – это

Внереализационные доходы и расходы

К внереализационным доходам и расходам относятся поступления и затраты, не связанные напрямую с основными видами деятельности компании.

Порядок признания регулирует НК России, а в бухучете подобные суммы следует фиксировать не на счетах производства/реализации, а через сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Поговорим подробно, что можно учесть бухгалтеру организаций в таких расходах или доходах.

Консультант Плюс

Попробуйте бесплатно

Как в налоговом учете сформировать внереализационные доходы

Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса.

А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов.

Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.

Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017

Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
  2. Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
  3. Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
  4. Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
  5. Поступления от пользования интеллектуальными правами.
  6. Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
  7. При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
  8. Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
  9. Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
  10. Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
  11. Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
  12. Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
  13. Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
  14. Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
  15. Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
  16. Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
  17. Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
  18. Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
  19. Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
  20. Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
  21. Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
  22. Поступления от корректировки прибыли.
  23. Поступления при акцизных операциях.
  24. Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
  25. Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.

При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.

Как вести учет внереализационных доходов

При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.

В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).

Бухучет ИП на ЕНВД в 2016 году

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
  2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
  3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
  4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
  5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
  6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
  7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
  8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
  9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
  10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.
  11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
  12. Издержки по таре.
  13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
  14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
  15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
  16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
  17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
  18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
  19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
  20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас.

Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные.

К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п.

1 для отражения подобных издержек.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

  • По амортизации – отражают ежемесячно.
  • По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
  • По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
  • По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
  • При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/chto-otnositsya-k-vnerealizatsionnyim-rashodam-i-dohodam.html

Все термины
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: