КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Содержание
  1. Как создать консолидированную группу налогоплательщиков — НалогОбзор.Инфо
  2. Условия создания группы
  3. Запрет на вхождение в группу
  4. Договор о создании группы
  5. Регистрация договора
  6. Прекращение договора
  7. Изменения договора
  8. Регистрация изменений
  9. Вступление изменений в силу
  10. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков
  11. Участники создаваемой группы и те, кто не может ими быть
  12. Кто признается ответственным
  13. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
  14. Консолидированная группа налогоплательщиков
  15. Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?
  16. Цели и условия создания КГН
  17. Кто может входить в состав консолидированной группы?
  18. Ответственный участник консолидированной группы
  19. Как заключить договор о создании КГН?
  20. Возможные причины отказа в регистрации договора о создании КГН
  21. Порядок выхода участника из группы и вступления в нее
  22. Условия прекращения хоздеятельности группы
  23. Консолидированная группа налогоплательщиков: плюсы и минусы
  24. Запрет на использование КГН в будущем
  25. Консолидированная группа налогоплательщиков: что это, плюсы и минусы
  26. Механизм объединения
  27. Приоритетные стороны
  28. Негативные аспекты КГН
  29. Рекомендации и выводы

Как создать консолидированную группу налогоплательщиков — НалогОбзор.Инфо

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Консолидированная группа налогоплательщиков создается организациями (участниками) добровольно на основании соответствующего договора (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Цель ее создания – объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы.

Кроме того, сделки между участниками консолидированной группы (кроме сделок с плательщиками НДПИ по процентным ставкам) не признаются контролируемыми, а следовательно, участники группы избегают рисков пересчета налоговых обязательств из-за несоответствия применяемых договорных цен рыночному уровню.

До 2018 года консолидированные группы налогоплательщиков создаются на срок не менее двух лет (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). При этом самостоятельное юридическое лицо не образуется. Начиная с 2018 года минимальный срок, на который может быть создана консолидированная группа, составит пять лет (п. 3 ст. 4 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ).

Для созданной консолидированной группы налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей в части:

  • расчета, уплаты налога на прибыль и предоставления налоговой декларации;
  • зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога;
  • проведения камеральных (выездных) налоговых проверок;

Условия создания группы

По общему правилу консолидированную группу налогоплательщиков могут создавать российские организации, которые одновременно соответствуют следующим требованиям:

  • одна организация прямо и (или) косвенно участвует в других организациях. При этом доля участия в каждой из этих организаций составляет 90 и более процентов (выполнение этого условия должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ (реестров акционеров), копиями учредительных документов, расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия);
  • организации не находятся в процессе ликвидации или реорганизации (должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ);
  • в отношении каждой из организаций не открыто дело по банкротству (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно);
  • размер чистых активов каждой из организаций по данным последней бухгалтерской отчетности превышает размер ее уставного (складочного) капитала (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности);
  • сумма НДС и акцизов (без учета уплаченных на таможне), а также налога на прибыль и НДПИ, которые уплачены за предыдущий календарный год, в совокупности по всей группе организаций составляет не менее 10 млрд руб.;
  • суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по всей группе организаций за предыдущий календарный год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд руб.;
  • совокупная стоимость активов всей группы организаций на 31 декабря предыдущего года по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб.

Все перечисленные требования должны выполняться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы.

Если группа уже создана и к ней присоединяется новая организация, такая организация должна удовлетворять перечисленным требованиям на дату своего присоединения.

Документы, подтверждающие выполнение условий, необходимых для создания группы, должны быть актуальными: составленными не более чем за месяц до их подачи в налоговую инспекцию.

Такие правила предусмотрены пунктами 1, 2, 3, 4, 5 и 7 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ. Дополнительные разъяснения к этим правилам приведены в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-10/120.

Запрет на вхождение в группу

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут быть:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из банков);
  • страховые организации (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из страховых организаций);
  • негосударственные пенсионные фонды (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из негосударственных пенсионных фондов);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из профессиональных участников рынка ценных бумаг);
  • организации, которые являются участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
  • организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль либо использующие освобождение от него;
  • организации, которые занимаются образовательной и (или) медицинской деятельностью и применяют ставку налога на прибыль 0 процентов;
  • организации, которые платят налог на игорный бизнес;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

Такие правила установлены пунктом 6 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ.

Договор о создании группы

Чтобы зарегистрировать консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо:

  • заключить между участниками группы соответствующий договор;
  • выбрать ответственного участника;
  • зарегистрировать договор в налоговой инспекции по местонахождению ответственного участника.

Внимание: консолидированные группы налогоплательщиков, созданные в 2014–2015 годах, будут действовать только с 1 января 2018 года. Договоры, зарегистрированные в этот период, считаются незарегистрированными.

Если в 2014–2015 годах организации заключили договор о создании консолидированной группы и зарегистрировали его в налоговой инспекции, то платить налог на прибыль через ответственного участника они смогут только начиная с 2018 года. До этого налог придется платить по общим правилам.

Заморожено и расширение ранее созданных консолидированных групп. Зарегистрированные в 2014–2015 годах изменения, связанные с присоединением к группам новых участников, тоже вступят в силу с 2018 года.

Исключение сделано лишь для новых участников, которые присоединяются к группе в результате реорганизации.

В этих случаях группа сможет функционировать в расширенном составе с 1 января года, следующего за годом присоединения.

Такие правила установлены статьей 3 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие обязательные условия:

  • перечень и реквизиты организаций-участников;
  • наименование организации – ответственного участника;
  • перечень полномочий, передаваемых ответственному участнику остальными участниками группы;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей (осуществления прав), которые закрепляются за ответственным и остальными участниками группы в дополнение к законодательно установленным, а также ответственность за неисполнение договорных обязанностей. Например, порядок и сроки представления участниками группы ответственному участнику данных налогового учета и налоговых регистров для формирования совокупной налоговой базы, а также порядок и сроки представления ответственным участником группы сведений, необходимых для расчета налога на прибыль другим участникам (при их выходе из группы или при прекращении деятельности группы);
  • срок, на который создается консолидированная группа (в целых годах, но не менее двух лет), либо указание на бессрочность договора;
  • показатели для формирования налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом особенностей, поименованных в ст. 288 НК РФ). Эти показатели нельзя менять в течение всего срока действия договора;
  • порядок приобретения права регрессного требования участников группы к ответственному участнику, а также размер такого требования (на основании п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
  • способ начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется нормами как налогового, так и гражданского законодательства (в части, не урегулированной налоговым законодательством). Если договор содержит незаконные положения, они могут быть обжалованы в судебном порядке любым участником группы или налоговой инспекцией.

Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ. Состав условий, которые нужно включать в договоры о создании консолидированной группы, разъяснен в письме ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492.

Регистрация договора

Регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организует ответственный участник группы.

Необходимые документы он должен представить (лично или по почте) в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Если ответственный участник является крупнейшим налогоплательщиком, договор регистрируется по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это следует из положений пунктов 1 и 5 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Ответственный участник должен представить в инспекцию следующие документы:

  • договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших договор;
  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками создаваемой группы;
  • документы, подтверждающие, что участники группы соответствуют установленным требованиям (состав подтверждающих документов приведен в письме ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569);

Представить перечисленные документы ответственный участник должен не позднее 30 октября года, предшествующего тому, начиная с которого налог на прибыль будет рассчитываться в целом по консолидированной группе.

В течение одного месяца с даты приема документов налоговая инспекции должна:

  • либо зарегистрировать договор и в течение пяти рабочих дней сообщить об этом налоговым инспекциям по месту учета остальных участников консолидированной группы (и их обособленных подразделений), а ответственному участнику направить договор с отметкой о регистрации;
  • либо принять мотивированное решение об отказе в регистрации договора и в течение пяти рабочих дней отправить копию решения ответственному участнику. Закрытый перечень оснований для отказа в регистрации договора приведен в пункте 11 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки документов налоговая инспекция обнаружит устранимые ошибки, ответственный участник получит уведомление с предложением их исправить. Устранить ошибки нужно в течение одного месяца с даты приема документов на регистрацию договора.

Консолидированная группа считается созданной с 1 января года, следующего за тем, в котором договор о ее создании был зарегистрирован (п. 10 ст. 25.3 НК РФ).

Если ответственный участник получил решение об отказе в регистрации договора, он вправе:

  • либо обжаловать его в общем порядке с учетом положений статей 137–142 Налогового кодекса РФ;
  • либо повторно представить документы на регистрацию.

Это следует из пунктов 6–9, 12–14 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569.

Прекращение договора

Действие договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть прекращено по решению участников группы (добровольно) или в принудительном порядке.

Условия прекращения действия договора представлены в таблице.

Изменения договора

В зарегистрированный договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков можно вносить изменения. Причем в ряде случаев это необходимо делать в обязательном порядке.

Изменения в договор вносятся в два этапа:

  • сначала со всеми участниками группы (включая выбывающих и присоединяющихся участников) заключается соглашение об изменении договора (либо принимается решение о продлении срока действия договора, если изменения касаются только этого);

Об этом сказано в пунктах 1–4 статьи 25.4 Налогового кодекса РФ.

Регистрация изменений

Для регистрации изменений (продления срока действия) договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник должен подать в налоговую инспекцию следующие документы:

  • уведомление о внесении изменений в договор;
  • соглашение о внесении изменений (в двух экземплярах), а если договор продлевается – решение о продлении срока действия договора (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших от участников соглашение;

Подавать на регистрацию соглашение об изменении договора (решение о продлении срока действия договора) нужно в строго установленные сроки, а именно:

  • если к группе присоединяется новый участник (кроме случаев, когда он образовался при реорганизации старого участника) – не позднее 30 ноября года принятия решения о присоединении;
  • если договор продлевается – не позднее одного месяца до истечения срока действия договора;
  • если договор изменяется по иным обстоятельствам – не позднее одного месяца с даты возникновения таких обстоятельств.

В течение 10 дней с даты приема документов налоговая инспекции должна:

  • либо зарегистрировать изменения, а ответственному участнику направить соглашение об изменении договора (решение о продлении срока действия договора) с отметкой о регистрации;
  • либо отказать в регистрации изменений (закрытый перечень оснований для отказа поименован в п. 7 ст. 25.4 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктами 4, 5 и 6 статьи 25.4 Налогового кодекса РФ.

Вступление изменений в силу

Сроки вступления в силу изменений к договору о создании консолидированной группы налогоплательщиков представлены в таблице.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/obshhie_voprosi_nalogooblozhenija/kak_sozdat_konsolidirovannuju_gruppu_nalogoplatelshhikov/34-1-0-2837

Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налогоплательщики » Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

Все организации, подписавшие договор, являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно действующим нормам налогового права, консолидированной группой налогоплательщиков признается только добровольно собранное и созданное объединение организаций, которые могут иметь или уже имеют совокупный общий доход, с которого хотят уплачивать налог.

Не каждая организация в отдельности будет уплачивать налоги и сборы на доход, а все вместе, неся за это солидарную ответственность друг перед другом и государством.

Участник консолидированной группы налогоплательщиков – это организация, которая признана участником на основании договора.

Более того такая организация должна и обязана по закону соответствовать всем условиям, которые выдвигаются со стороны налогового законодательства. В том числе – относится к российским организациям, а не иностранным.

Все условия имеют равный период действия – до тех пор, пока действуют соответствующие нормы налогового законодательства, в том числе соответствующие статьи Налогового кодекса.

Из основных условий выдвигаются следующие:

  • действительность организаций. Они не должны быть ликвидированными или подлежать этой процедуре в ближайший налоговый период. Кроме того, они не должны находится в процессе реорганизации или подлежать ей в ближайший год;
  • организации не должны быть признаны банкротами или находится в процессе признания таковыми. Кроме того, в отношении участников будущей КГН не может быть выдвинуто никаких заявлений, подлежащих рассмотрению в суде;
  • доход в чистом виде за вычетом всех налогов, сборов и внутренних трат, превышает уставной капитал организации. Это касается всех потенциальных участников.

Более того, все организации между собой должны быть финансово связаны. То есть размер участия (следует понимать, как доли) не может быть ниже, чем 90% от всего уставного капитала. Как пример могут выступать единые по деятельности организации, которые тесно взаимодействуют друг с другом в определенной сфере.

Участники создаваемой группы и те, кто не может ими быть

Законодательством установлен список организаций, которые не могут ни при каких условиях, входить в состав консолидированной группы. Более того если они путем подписания договора пытаются составить такую группу, то налоговым органом к ним могут быть выдвинуты обвинения в нарушении действующих норм налогового законодательства.

К таким организациям относятся:

  • те, кто уплачивает налоги по специальным режимам;
  • пенсионные фонды негосударственного характера образования;
  • банковские организации;
  • резиденты особых зон экономики;
  • те, кто осуществляет деятельность в игорном бизнесе;
  • те, кто уже входит в состав КГН;
  • компании, осуществляющие страховые услуги;
  • организации, работающие в сфере свободной экономики;
  • те, кто работает с ценными бумагами (не банки);
  • организации, осуществляющие клиринговую деятельность;
  • организации, занимающиеся микрофинансами.

Примечательно, что законодательством предусмотрены исключения из этих правил. Так, если группа взаимосвязанных банков решила создать группу плательщиков по консолидированным условиям, и в состав этой группы не будут входить никакие другие организации, то право на создание и регистрацию за ними сохраняется.

Это же касается пенсионных фондов, страховых компаний. Если в состав образуемой группы никакие другие организации не входят, то право на создание договора сохраняется.

Все участники вместе должны соответствовать следующим условиям:

  • общий доход всех организаций составляет не менее ста миллиардов рублей за один налоговый период (при этом за основу берутся документы, передаваемые в налоговый орган, которые подтверждают сумму этого дохода);
  • общая стоимость активов всех организаций на конец налогового периода не может быть меньше, чем триста миллиардов рублей;
  • сумма всех налогов, которые уплачивают все организации, не может быть меньше, чем десять миллиардов рублей.

Чтобы организации попадали под условия, необходимо, чтобы от каждой организации в налоговый орган были поданы соответствующие документы в течение всего календарного года (следует понимать, как налоговый период).

Кто признается ответственным

Ответственная организация-участник создаваемой группы плательщиков назначается всеми участниками единогласно и добровольно. Именно представитель такой организации занимается вопросом регистрации договора, передачи его на рассмотрение в налоговый орган, внесения соответствующих изменений.

На основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственная организация выполняет остальные функции и наделена такими же полномочиями, что и все остальные участники-организации.

Именно договор является основанием для выполнения одной организацией действий от лица всех остальных, входящих в группу. Это прописано в статье 25.1 Налогового права.

В случаях если ответственная организация не справляется со своими обязанностями или перестает попадать под условия, выдвигаемые налоговым законодательством, то договор может быть расторгнут.

Повторное его заключение можно только тогда, когда наступает новый налоговый период. Действие договора и его заключение попадает под нормы и налогового, и гражданского права, их нормами регулируется и контролируется.

Ответственная организация, которая была выбрана добровольно остальными участниками, действует от имени группы, представляет ее интересы, защищает права. Полномочия же выполняются равные всеми остальными участниками.

Более того ни одна из организаций не вправе допускать изменения своего статуса, поскольку это влечет нарушения условий действующего налогового законодательства, а, значит, и потерю права на создание КГН или участия в нем.

Ответственная организация в рамках действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков передает все документы на регистрацию, забирает или получает ответ, передает его копии остальным организациям.

В случаях получения запрета на регистрацию именно ответственный подает документы в суд на рассмотрение правомерности отказа в случае несогласия с ним. Остальные участники тоже наделены этими полномочиями, но, как показывает судебная практика, редко этим правом пользуются, предпочитая, чтобы от их лица действовала ответственная организация.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

В основу договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков входят несколько важных аспектов: срок, участники, выполнение условий для создания, предмет и основные показатели организаций. Именно поэтому если один из аспектов был упущен или нарушен, то договор признается недействительным. Ни один налоговый орган не вправе зарегистрировать его и разрешить действие.

Срок, на который заключается договор, не может быть меньше, чем 5 календарных лет. Поскольку один год берется в качестве налогового периода, то компании, входящие в состав КГН, не могут изменять свой статус в течение этого времени.

Договор не может действовать менее пяти лет. Более того законодательством допускается заключение бессрочного договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Организации могут не указывать срок действия, что подразумевает прекращение его срока действия при расторжении одной из сторон.

Договор подписывается всеми участниками добровольно, в каждом из экземпляров.

Их подразумевает столько же, сколько участников состоит в группе, плюс еще два, которые передаются в налоговый орган при регистрации.

Договор не может противоречить нормам законодательства, нарушать его или содержать спорные моменты, которые могут быть истолкованы двояко со стороны правоведов.

Источник: https://advokat-malov.ru/nalogoplatelshhiki/obshhie-polozheniya-o-konsolidirovannoj-gruppe-nalogoplatelshhikov.html

Консолидированная группа налогоплательщиков

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налог на прибыль — одна из существенных составляющих фискальной нагрузки. Особенно, если речь идет о больших компаниях, работающих с высокой доходностью.

Однако для крупного бизнеса закон предоставляет возможность оптимизировать платежи по этому налогу. Речь идет о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

Рассмотрим особенности правового положения КГН и те возможности, которые предоставляет бизнесменам этот способ оптимизации обязательных платежей.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?

КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).

Пример

Рассмотрим группу, состоящую из трех компаний: ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Гамма»

По итогам года финансовый результат составил: ООО «Альфа» — прибыль 100 млн руб. ООО Бета — прибыль 20 млн руб.

ООО «Гамма» — убыток 50 млн руб.

Сравним общие затраты компаний группы по уплате НП в «обычном» порядке и при использовании КГН

При втором варианте убыток ООО «Гамма» уменьшает налоговую базу группы, и общая фискальная нагрузка существенно снижается.

Цели и условия создания КГН

КГН создают для оптимизация платежей по НП на основе общего финансового результата группы.

Для создания КГН необходимо выполнение ряда условий (ст. 25.2 НК РФ):

  1. Компании группы должны быть объединены с юридической точки зрения: одна из организаций должна участвовать в уставном капитале всех остальных в доле не менее 90%.
  2. Компании, входящие в группу, должны в совокупности вписываться в следующие параметры:
    • годовая сумма уплаченных НП, НДС, акцизов и НДПИ — от 10 млрд руб.;
    • годовая выручка — от 100 млрд руб.;
    • стоимость активов — от 300 млрд руб.

Рентабельность активов. Формула расчета по балансу

Кто может входить в состав консолидированной группы?

Участник КГН должен выполнять следующие условия:

  1. Не реорганизовываться
  2. Не ликвидироваться.
  3. Не подвергаться любой из процедур банкротства (кроме наблюдения).
  4. Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала.

Кроме того, существуют ограничения, связанные со спецификой деятельности.

Обратите внимание!

Не могут входить в КГН компании, которые освобождены от уплаты НП или используют спецрежимы. Запрещено участие в двух и более КГН одновременно.

Организации финансового сектора в общем случае не могут входить в КГН. Однако банки, страховщики, НПФ и брокеры могут образовывать «специальные» КГН, состоящие только из финансовых учреждений соответствующего вида.

Ответственный участник консолидированной группы

КНГ исчисляет и платит НП, как одно юридическое лицо. Взаимодействие с налоговиками происходит через ответственного участника КГН (ОУКГН). Им может быть любая организация, входящая в группу.

Полномочия ответственного участника закрепляются в договоре. Он осуществляет коммуникации с налоговиками от имени группы в части расчетов по НП.

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Члены группы, в свою очередь, обязаны предоставлять своему главному участнику всю информацию, необходимую для расчета и перечисления НП. Но это не значит, что рядовые участники КГН могут вообще не беспокоиться об уплате НП. Если ОУКГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом, то платить налог и (при необходимости) штрафные санкции должны остальные компании, входящие в группу.

Если участники КГН выполняют обязанности налоговых агентов по НП, то они должны самостоятельно сдавать декларации в части этих платежей (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Как заключить договор о создании КГН?

Если потенциальные участники КГН соответствуют всем условиям, перечисленным выше, то им необходимо заключить договор и зарегистрировать его в ИФНС по месту нахождения (учета) ОУКГН.

Договор должен включать в себя:

  1. Сведения обо всех участниках.
  2. Информацию об ОУКГН и распределение обязанностей между ним и остальными членами группы.
  3. Длительность работы группы. Этот период не может быть меньше пяти лет.
  4. Если участники КГН имеют обособленные подразделения, то нужно указать информацию о базе для распределения НП между ними (ст. 288 НК РФ).

Важно!

При создании КГН необходимо до 30 октября текущего года сдать договор с приложением подтверждающих документов на регистрацию в ИФНС. Налоговики рассматривают документы в течение месяца и, если все в порядке, регистрируют договор. В этом случае статус КГН начинает действовать с 01 января следующего года.

Возможные причины отказа в регистрации договора о создании КГН

Чиновники могут отказать в регистрации КГН, если:

  1. Группа в целом или один из участников не соответствует требованиям закона (вид деятельности, состав учредителей, выручка, сумма уплаченных налогов и т.п.).
  2. Подтверждающие документы предоставлены не полностью или с просрочкой.
  3. В договоре отсутствуют обязательные сведения.
  4. Лица, подписавшие документы, не имеют соответствующих полномочий.

Важно!

Если признаки нарушений незначительны и недочеты могут быть устранены в течение месяца, то налоговики должны сообщить об этом ОУКГН. После чего он вносит исправления в рабочем порядке и регистрация может быть произведена в установленный срок.

Если же препятствия неустранимы (например, не выполнен норматив по выручке), то налоговики принимают решение об отказе в регистрации и направляют его ОУКГН в пятидневный срок.

Отказ в регистрации КГН может быть обжалован в общем порядке (ст. 138 НК РФ). При отмене решения об отказе, КГН считается зарегистрированной, исходя из первоначальной даты сдачи документов в ИФНС.

Порядок выхода участника из группы и вступления в нее

Любая организация может добровольно выйти из КГН, но не ранее, чем через пять лет. Также компания обязана покинуть группу, если она перестает «вписываться» в установленные параметры, например, при запуске процесса реорганизации или ликвидации.

При выходе участника из группы по любой причине необходимо изменить договор. Для этого следует составить соглашение и зарегистрировать его в ИФНС. Соглашение и подтверждающие документы нужно предоставить налоговикам на регистрацию в течение одного месяца с момента выхода участника из группы.

Если участник выходит из КГН добровольно, то изменения вступают в силу с начала следующего года. Если же участник вынужден покинуть группу из-за несоблюдения требований ст. 25.2 НК РФ, то договор считается измененным задним числом, т.е. с начала текущего года.

Важно!

После выхода организации из группы она должна исчислять свои обязательства по налогу на прибыль в индивидуальном порядке за тот налоговый период, с начала которого зарегистрирован ее выход.

ОУКГН, в свою очередь, должен пересчитать налоговые обязательства группы с учетом выхода одного из членов. Если появился новый участник, то нужно подать изменяющие документы в ИФНС не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода.

Условия прекращения хоздеятельности группы

КГН прекращает свою деятельность в следующих случаях:

  1. В добровольном порядке по решению участников.
  2. По окончании срока действия договора.
  3. По решению суда.
  4. При нарушении сроков сообщения о выходе организации из КГН.
  5. При нарушениях регламента, связанных с ответственным участником:
    • его реорганизации (кроме преобразования) или ликвидации;
    • несоблюдении им требований НК РФ;
    • если в отношении него начата процедура банкротства.

Группа не может состоять из одного участника, поэтому, если их было два, а одна из организаций решила выйти, то работа КГН прекращается автоматически.

КНГ считается прекратившей деятельность:

  1. С первого числа текущего года, при:
    • пропуске сроков сообщения о выходе (п. 3).
    • нарушениях, связанных с ответственным участником (п.4).
  2. С первого числа отчетного периода по НП, в котором вступило в силу решение суда.
  3. С первого числа следующего года — во всех остальных случаях.

Консолидированная группа налогоплательщиков: плюсы и минусы

Преимуществом работы через КГН для бизнесменов является возможность оптимизировать уплату НП по холдингу в целом.

Однако у КГН есть и недостатки:

  1. Жесткие условия для перехода, особенно в части масштабов деятельности. По сути, воспользоваться этой льготой могут только отдельные представители крупного бизнеса.
  2. Организации, вступившие в КГН, не имеют права учитывать убытки, полученные ими ранее (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). Убытки, полученные участниками в отчетном (налоговом) периоде, суммируются, но на них можно сократить консолидированную НБ (максимум на 50%, п. 1 ст. 278.1 НК РФ). Возможен и другой вариант — когда все компании, являющиеся участниками КГН, сработали в убыток. В этом случае НБ равна нулю.

Также существенным недостатком работы с КГН можно считать усложнение учета, особенно для ответственного участника. У нашей компании есть опыт обслуживания подобных клиентов.

Бухгалтерское обслуживание в аутсорсинговой компании

Так, ответственность 1C-WiseAdvice основывается на ГК РФ и закреплена в договоре. Она распространяется не только на период обслуживания, но и на три года после сдачи отчетности, даже если сотрудничество было прекращено. Кроме того, в большинстве случаев мы сможем решить вопросы с контролирующими органами в рабочем порядке, не доводя ситуацию до применения штрафов

Запрет на использование КГН в будущем

Понятие КГН появилось в российском законодательстве в 2012 году. Предполагалось, что в дальнейшем их использование будет распространено на средний и малый бизнес. Однако этот пример в России оказался неудачным. Применение КГН стало выгодным для крупных налогоплательщиков, но весьма убыточным для региональных бюджетов.

Крупные холдинги регистрировали ответственных участников в регионах с минимальными налоговыми ставками и включали в свои структуры максимальное количество убыточных компаний. По данным Счетной палаты поступления от участников КГН по НП в 2016 году были в два раза меньше, чем от этих же компаний по отдельности в 2011 году.

Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, по сути, отменил возможность дальнейшего использования КГН.

На текущий момент:

  1. Нельзя регистрировать новые договоры о создании КГН.
  2. Нельзя продлевать действующие договора и принимать новых участников.
  3. Участники не имеют права добровольно выходить из КГН.
  4. Договоры о создании КГН, датированные 2018 годом, аннулированы.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelshchikov/

Консолидированная группа налогоплательщиков: что это, плюсы и минусы

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

КГН расшифровывается как консалтинговая группа налогоплательщиков. Это орган, состоящий из ряда предприятий, создается с целью для уплаты налогов из суммированного дохода. То есть, налоговый сбор начисляется как будто на одну действующую компанию. Такой механизм приоритеты участникам КГН.

Механизм объединения

В консалтинговой группе налогоплательщиков назначается главное юридическое лицо. Его функция заключается в предоставлении декларации на основе расчета начислений налогов для всей организации, а также в непосредственном перечислении финансов в налоговый орган.

Понятие КГН начало свою жизненную деятельность с 2012 года. Его механизм раскрыт в федеральном законе №321 – Ф3 от 16.11.2011 года. В 20117 году Федеральным законом №436 – Ф3 были включены изменения в первый и второй раздел Налогового кодекса России. Новшества напрямую коснулись и механизма консалтинговой группы налогоплательщиков.

Такое объединение компаний и организаций функционирует на базе договора, заключенного участниками между собой. Все они должны соответствовать таким критериям:

  1. Суммарная цифра доходных средств, вырученных из продажи продукции, предоставленных услуг и реализации товара за прошлый год, должна равняться не меньше 100 миллиардов рублей. Это без учета уплаченных налогов за продукцию, в размере не менее 10 миллиардов рублей, продаваемую за границу в Таможенный союз.
  2. Стоимость активов кандидата в объединение, исходя из отчета в налоговый орган на 31 декабря прошедшего года, должна равняться или быть больше 300 миллиардов рублей.

Членом КГН не могут стать:

  1. Предприятия с особенной формой налогообложения.
  2. Компании, находящиеся на особенных экономических территориях.
  3. Негосударственные пенсионные структуры.
  4. Банковские организации.
  5. Страховые компании.
  6. Члены другой консалтинговой группы налогоплательщиков.
  7. Компании, имеющие статус банкрота, и находящиеся в режиме реорганизации.

Механизм изменений в данный Федеральный закон позволяет стать членом группы предприятиям, имеющим филиалы за пределами Российской Федерации. Это позволило увеличить поток денежных средств в государственную казну.

Приоритетные стороны

Одним из главных преимуществ, рассматриваемой формы налогоплательщиков является схема организации перенаправления денежных средств государству. Здесь основной базой является финансовый отчет и уточняющая некоторые неясности документация.

На первый взгляд все выполняется по стандартной процедуре. Но в случае нехватки, какого-либо подтверждающего документа о ведении хозяйственной деятельности или реализации продукции, то его обязан представить выбранный ответственный субъект организации.

Также он отвечает на все запросы фискального учреждения.

Процесс выезда «фискалов» для проверки подлинности поданных деклараций регулируется статьей 89 Налогового кодекса России. Здесь ключевыми аспектами являются:

  1. Проверка проводится на любом выбранном предприятии, входящего в группу.
  2. Проверка инициируется только налоговым подразделением, действующим на территории ответственного субъекта организации.
  3. Итоги проверки в регламентируемый срок предоставляется ответственному участнику, по которым он может выдвинуть свои возражения.

К положительным аспектам консалтинговой организации можно отнести:

  • Участнику группы выгодно, что контроль со стороны государственных органов значительно меньший, особенно в процессе ценообразования, чем функционировать самостоятельно на рынке.
  • Минимизация времени, уходящего организацию процессов административного направления.
  • Выгода государственной системе, так как значительно сокращаются растраты на ведения контроля над стоимостью продукции, услуг и так далее.
  • Получение фискальными учреждениями общего отчетного документа от всей группы налогоплательщиков, что значительно влияет на динамику развития бизнеса каждого участника.

Данная система поступления денежных средств в казну государства значительно снижает давление административного ресурса на бизнес. Она только оптимизирует сам механизм уплаты налоговых сборов.

Негативные аспекты КГН

Как и каждая система, консалтинговая организация по уплате налоговых средств имеет ряд недостатков. К ним следует отнести:

  • Сложный процесс создания объединения, что повышает степень риска сделать ошибочные действия.
  • Короткая жизнедеятельность группы – согласно нормативным документам такая организация может существовать 2 года, что создает определенные неудобства субъектам предпринимательской деятельности.
  • Для выхода из группы необходимо получить решение суда, основанное на весомых причинах.
  • Общая ответственность за одного члена по уплате налоговых средств в государственную казну (отображено в статье 46 пункт 7 Налогового кодекса России).
  • Длительный срок проверки фискалами выездного характера (срок отображен в статье 89.1 Налогового кодекса России).
  • Исключение возможности фиксации в КГН убытков нового субъекта до заключения соглашения (статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также к минусу в создании такого объединения следует отнести узкие рамки законодательной базы. Если в договоре на такое сотрудничество орган ФНС обнаружит малейшие отклонения от требований законодательной базы, то последует отказ в его регистрации. Это создает определительные трудности неопытному субъекту предпринимательской деятельности в решении данного вопроса.

Рекомендации и выводы

Здесь важно помнить, что по российскому законодательству КГН не является юридическим лицом.  Это товарищество, основано на заключенных соглашениях между участниками.

При вхождении в такое товарищество, особенно новичкам в этом направлении, необходимо изучить аспекты договора, и обратить внимание на его нюансы.

Сюда относят, предмет соглашения, перечень членов и их реквизитная информация, наименование компании ответственного члена, период функционирования группы, механизм отчетности по уплате налога и ответственность по невыполнению условий соглашения.

Если ФНС отказало в регистрации договора, то после устранения всех недочетов можно проходить эту процедуру повторно. Срок регистрации составляет 1 месяц.

Источник: https://plusiminusi.ru/konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelshhikov-chto-eto-plyusy-i-minusy/

Все термины
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: