Консолидация активов

Содержание
  1. Лидеры грядущей консолидации
  2. Лидеры-монополисты
  3. От моря до прилавка
  4. Западные веяния
  5. Методика, или Что такое агрокомпания
  6. Схемы консолидации с ВГО на примерах
  7.  Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО
  8. Примеры ВГО
  9. Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО
  10.  Случай третий — от 20 до 50%
  11. Журнал ВРМ World
  12. Финансовая консолидация на современном этапе
  13. Какова цель финансовой консолидации?
  14. Оценка решений для финансовой консолидации
  15. Электронные таблицы как инструмент консолидации
  16. ERP-системы
  17. Пакетные приложения как инструмент финансовой консолидации
  18. Налоговый учет и финансовая консолидация
  19. Процесс подготовки финансовой отчетности
  20. Роль технологии
  21. Налоговый учет в сравнении с резервированием
  22. Заключение
  23. Публикации
  24. Консолидированная отчетность группы
  25. Принципы и критерии консолидации
  26. Метод полной консолидации
  27. Метод пропорциональной консолидации
  28. Метод долевого участия

Лидеры грядущей консолидации

Консолидация активов

Совокупная выручка 50 крупнейших компаний АПК России по итогам 2019 года составила 2,34 трлн рублей, увеличившись по сравнению с 2018-м на 11,4%.

Уже не первый год компании АПК растут двузначными темпами, при этом вне зависимости от конъюнктуры рынка, изменчивой урожайности, насыщения внутреннего спроса и обострения конкуренции сельское хозяйство остается одним из немногих драйверов российской экономики.

Естественно, компании в рейтинге АПК становятся крупнее. В этом году, чтобы попасть в рейтинг, необходимо было взять планку 14,9 млрд рублей выручки. При этом в рейтинге появилось шесть новых компаний: три рыбопромысловые («Норебо холдинг», Русская рыбная компания) и три, специализирующиеся на сахаре и зерне (ГК АСТ, агрохолдинг «Трио», ГК «Доминант»). 

Уже шесть лет как введены контрсанкции в отношении поставщиков сельскохозяйственной продукции из Европы. За этот период выручка 50 крупнейших холдингов АПК выросла почти в 2,4 раза.

Напомним, в 2014 году совокупная выручка 50 компаний АПК, вошедших в наш рейтинг, составила 948 млрд рублей. Накопленная инфляция за этот период (2014–2019 годы) — 45%.

То есть крупнейшие российские компании смогли нарастить реальную выручку на 70%. На фоне стагнации в экономике это впечатляющий результат.

Лидеры-монополисты

Характерная черта российского АПК — неравномерность развития. В стране есть семь крупных холдингов с выручкой более 100 млрд рублей. Эти семь российских топов мало конкурируют между собой и в целом являются лидерами по тем или иным направлениям сельского хозяйства.

Как и в прошлом году, лидер рейтинга — экспортно ориентированная ГК «Содружество» Александра и Натальи Луценко. Группа была основана в 1994-м, ее бизнес начинался с торговли кормами и добавками.

Затем компания возвела в Калининградской особой экономической зоне два маслоэкстракционных завода и стала крупнейшим в России производителем растительных масел. «Содружество» занимается переработкой соевых бобов и рапса, закупкой зерновых и масличных культур.

Производственные активы компании расположены в России, Белоруссии, Бразилии, Парагвае и Турции. В прошлом году выручка компании увеличилась на 15,6%.

Второй компанией рейтинга впервые стал холдинг «Русагро» Вадима Мошковича. Основной драйвер роста его бизнеса — сделки слияния и поглощения. «Русагро» выступает неким санатором отрасли.

Не секрет, что во многом рывок, который демонстрирует АПК в России, происходит за счет заемных средств. И если менеджмент некоего холдинга неправильно рассчитывает риски, то это приводит к финансовым проблемам и невозможности обслуживать кредиты.

Решение проблем закредитованных компаний — один из важных источников роста «Русагро». Так, в 2015 году «Русагро» через покупку долга поглотила активы компании «Разгуляй», в прошлом году были куплены активы компании «Солнечные продукты».

Кроме того, «Русагро» приобрела крупную долю в холдинге Владимира Зотова «Агро-Белогорье».

В первую тройку, как и годом ранее, вошла ГК «Эфко» — крупнейшее предприятие масложировой отрасли России. В 2019 году группа увеличила выручку на семь процентов к 2018-му, до 122 млрд рублей.

Мощности компании по переработке масличных, расположенные в Белгородской области, Краснодарском крае и Казахстане, превышают два миллиона тонн в год.

Эта компания, как и ГК «Содружество», занимается растительным маслом и жирами, но в отличии от лидера рейтинга «Эфко» больше сконцентрирована на внутреннем рынке и на импорте масел и жиров, нежели на экспорте массового продукта.

Еще четыре крупные компании разделили между собой сферы влияния: у ГК «Черкизово» (выручка 120 млрд рублей) это разведение свиней и сельскохозяйственной птицы, у «Мираторга» — крупный рогатый скот; конек «Данон» — глубокая переработка молока, а у «Вимм-Билль-Данн» — напитки.

Для лидеров рейтинга характерна высокая степень переработки продукции, а значит, все это крайне капиталоемкие производства.

Перевалочные терминалы, коровники, свинарники, перерабатывающие заводы с учетом возведения сопутствующей инфраструктуры (дороги, электросети, очистные сооружения) — все это крайне затратно.

Но эффект масштаба позволяет компаниям-лидерам привлекать ресурсы на новое строительство и развитие.

От моря до прилавка

Еще восемь компаний попадают в страту с выручкой от 50 млрд до 100 млрд рублей. Это средний эшелон, в основном животноводы, производящие мясо птицы и свинину, хотя, в отличие от топ-10, они ближе к «земле» и стараются строить бизнес полного цикла: от грядки до прилавка.

Впрочем, впервые в этом году в рейтинг попала компания «Норебо Холдинг» с выручкой 60,5 млрд рублей. «Норебо» — одна из крупнейших компаний рыбопромысловой отрасли, работает как на внутреннем российском рынке, так и на внешних.

Компания, образовавшаяся в конце 1990-х, начинала свою деятельность со сдачи в аренду траулеров рыболовам. Основная стадия роста пришлась на начало прошлого десятилетия. «Норебо» скупила более полутора десятков рыбопромысловых предприятий на Северо-Западе и Дальнем Востоке.

Сегодня 100% компании контролирует Виталий Орлов.

Предприятия группы поставляют более ста видов продукции, от икры и консервов до замороженного филе. «Норебо» — крупнейший в России поставщик и добытчик белой рыбы (треска, пикша, минтай). В группу входят добывающие предприятия, контейнерный терминал, логистические и торговые подразделения и т. п.

У отрасли есть огромный потенциал стать одним из локомотивов российской экономики, особенно Дальнего Востока и Арктики. Ежегодно в России добывается около пяти миллионов тонн водных биологических ресурсов, в том числе 3,4 млн тонн на Дальнем Востоке.

Почти половину добываемой рыбной продукции (2,23 млн тонн) страна экспортирует и выручает за это, согласно статданным, 5,17 млрд долларов. То есть стоимость одного килограмма рыбного экспорта приносит 2,3 доллара.

В этот экспорт входит как массовая белая рыба, так и деликатесы в виде крабов, красной рыбы, икры и т. п. На деликатесы приходится большая доля выручки. Например, цена краба в японских портах начинается с 20 долларов за килограмм, а в Китае порой доходит до ста долларов на некоторые виды продукции.

В России ежегодно вылавливается 75 тыс. тонн краба. Даже если посчитать по минимуму, то это полтора миллиарда долларов выручки.

Но если взглянуть на российский импорт, то можно увидеть, что он составляет 600 тыс. тонн рыбной продукции и стоит российскому потребителю 2,2 млрд долларов, то есть импортная рыба обходится уже в 3,6 доллара за килограмм. Получается, что «среднестатистически» рыба, добытая в российской акватории, на 35% дешевле, чем добытая зарубежными рыбаками.

Причин столь существенного отличия цен на экспорт и импорт может быть много: от низкого уровня переделов в России до серых схем рыбодобытчиков, занижающих свои финансовые показатели и скрывающих прибыль в офшорах.

Тем не менее эта разница в 35% — огромный стимул для развития отрасли.

Реализуя такой потенциал, рыбодобытчики России могут поднять свою выручку на 50% лишь за счет выравнивая средних экспортных и импортных цен на килограмм рыбы.

С точки зрения рейтинга такая прибавка даст возможность еще нескольким компаниям войти в него, но это мелочи. Важно то, что рост выручки позволит компаниям нарастить прибыль, кредитный ресурс, налоговую базу, а все вместе позволит увеличить валовой региональный продукт тех субъектов, где эта добыча ведется.

Западные веяния

Несмотря на санкции и контрсанкции, российский АПК остается интересным бизнесом и для иностранцев. В первую волну инвестиций под контроль западного капитала ушло множество крупных предприятий. Например, французский холдинг Danone активно инвестировал в новые мощности, а в 2010 году поглотил крупную российскую структуру «Юнимилк».

Другой лидер рейтинга — ВБД, ныне структурное подразделение американского холдинга PepsiCo. «Каргилл» — российская «дочка» Cargill, который много чего приобрел в России по мере своего развития: в частности, перегрузочные терминалы, компанию «Пурими».

Агропромышленная корпорация «Дон» была основана при участии и технологическом сопровождении немецкой Tönnies Fleischwerk — крупнейшего мясоперерабатывающего производства в Европе. И через ряд компаний до сих пор контролируется немецким производителем.

Но эта инвестиционная волна закончилась с введением санкций. Сейчас же начался новый приток западных инвестиций. Так, французская Sucden в прошлом году начала выкуп Елецкого сахарного завода у российского агрохолдинга «Трио», а в этом году сделку уже закрыли.

«ЭкоНива» Штефана Дюрра приобрела агрофирму «Детчинское» в Калужской области, сельхозпредприятие «Труд» в Ленинградской области (продавцом стал Агрокомплекс имени Н. И.

Ткачева), а также подала ходатайство о покупке предприятия «Каширинское» в Рязанской области.

То есть постепенно отрасль вновь становится инвестиционно привлекательной для западного капитала, хотя в целом 2018–2020 годы стали временем затишья на рынке слияний и поглощений в АПК.

Тем не менее рынок все равно вынужден укрупняться и консолидироваться.

Перепроизводство в некоторых областях диктует игрокам новые правила, и они вынуждены либо повышать эффективность производства, а это возможно преимущественно за счет эффекта масштаба, либо выходить на экспорт.

Экспорт — важнейший тренд последних лет. Перед отраслью стоит большая цель: к 2025 году нарастить вывоз продукции вдвое, до 45 млрд долларов. Сегодня основная позиция в российском агроэкспорте — сырье (то есть зерно и масло).

Задача — переломить ситуацию и сделать ставку на продукты с более высокой добавленной стоимостью. По планам правительства, экспорт переработанной продукции к 2025 году должен вырасти втрое — до 8,6 млрд долларов, а на развитие агроэкспорта в нацпроекте до 2024 года заложено 407 млрд рублей.

Средства в основном пойдут на льготное кредитование, возмещение транспортных затрат, субсидии на развитие мелиорации земель.

Тем не менее выход на экспортный рынок требует также определенных масштабов деятельности и стандартов качества. Поэтому консолидация компаний АПК в России так или иначе будет продолжаться. И главными бенефициарами этого процесса станут компании из рейтинга «Эксперт АПК».

Методика, или Что такое агрокомпания

К агрокомпаниям мы относим предприятия, имеющие на территории РФ сельскохозяйственные активы (пахотные земли, производственные мощности, скот, элеваторы, участки по выращиванию рыбы), производящие комбикорма, а также фирмы, оказывающие серьезное влияние на развитие АПК в регионах (по этой причине в список ежегодно попадают, например, «Данон Россия» и «Вимм-Билль-Данн»). Других чистых переработчиков, организации, занимающиеся торговлей сельхозпродукцией, мы из расчетов намеренно исключили. Поэтому в список не попали, скажем, Nestle, Fazer, «Прогресс», ТД «Риф». В итоговом результате многопрофильных холдингов не учитывалась выручка от несельскохозяйственной деятельности.

Источник: https://expert.ru/expert/2020/47/lideryi-gryaduschej-konsolidatsii/

Схемы консолидации с ВГО на примерах

Консолидация активов

Рассмотрим на примерах основные схемы консолидации отчетности на предприятиях. Для начала рассмотрим, какие же общества подлежат консолидации, а какие нет.

Читайте другие статьи по оптимизации финансов компании.

Подлежат консолидации:

  1. ДЗО, где ГК владеет 100%;
  2. ДЗО, где ГК владеет более 50%;
  3. ДЗО, где ГК владеет от 20 до 50%;
  4. Ассоциированные компании, где ГК не владеет долей напрямую, но на деятельность которых оказывает существенное влияние инвестор. Под существенной долей понимается (IAS 28):
    • а. Инвестор владеет более 20% акций с правом голоса;
    • б. Инвестор участвует в совете директоров;
    • в. Есть технологическая зависимость.

Не подлежат консолидации:

ДЗО, где ГК владеет менее 20% и не оказывает существенного влияния на деятельность ДЗО.

 Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Пример:

Инвестиции в ДЗО выделяются из строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» в отдельную строку. Таким образом, потребуется ввод первоначальных остатков на плане счетов УУ, где будут выделены соответствующие инвестиции как в ГК, так и в ДЗО.

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО).

Примеры ВГО

  1. Выполнение работ и оказание услуг одной компании группы другой: ГК оказала ДЗО услуги на 50 тыс. руб. В таком случае в консолидированном ОПУ и ДДС необходимо уменьшить у компании ГК – выручку на 50 тыс. руб. (и поступления в ДДС), у ДЗО – статью затрат на 50 тыс. руб. (и выплаты).
  2. Реализация товаров между компаниями группы: ГК продала ДЗО товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ДЗО и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ГК должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р.

    В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль (отражен случай без дебиторской и кредиторской задолженности).

  3. Выдача и погашение займов и процентов по ним: ГК выдала займ ДЗО на 100 т.р., по которому были начислены проценты – 10 т.р.

    В ОПУ ГК и ДЗО необходимо уменьшить полученные и выданные займы на 10 т.р. В балансе выданный займ как актив ГК является пассивом как обязательством ДЗО.

  4. Выплата дивидендов: ДЗО выплатила дивиденды ГК в размере 10 т.р. В балансе корректировок производить не нужно, т.к.

    дивиденды представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а ее увеличение у ГК сопровождается уменьшением в ДЗО. В ОПУ выплату дивидендов необходимо элиминировать.

Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.

  1. Продажи ОС и НМА: ГК продала ДЗО оборудование за 8 т.р., первоначальная стоимость которого составляла 10 т.р., накопленная амортизация составила 4 т.р., оставшийся срок полезного действия – 5 лет. С точки зрения группы никакой продажи оборудования не было, в консолидированной отчетности ОС должен отражаться по первоначальной стоимости. Соответственно, прибыль от продажи оборудования и его стоимость необходимо элиминировать. В отчетном периоде оборудование находилось на балансе у ДЗО, и она начисляет амортизацию 8/5 = 1.6 т.р. в год, если бы ОС остался на балансе в ГК, амортизация составила бы (10-4)/5 = 1.2 т.р. Соответственно, элиминации подлежит сумма амортизации 0.4 т.р.
  1. Продажи товаров внешнему покупателю: Если часть товаров проданных ГК ДЗО будет реализована третьим лицам, тогда в балансе и ОПУ подлежит корректировке только та часть нераспределенной прибыли, которая осталась в нереализованных запасах.

Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Этап 2. Выделение доли меньшинства.

Пример №1 (прибыльная компания): ГК владеет 80% акций ДЗО. Чистые активы ДЗО составляют 100 т.р., доля в чистых активах ГК составляет 100 т.р.*80% = 80 т.р. Баланс будет иметь следующий вид:

Доля меньшинства в акционерном капитале равна 50*20% = 10 т.р.

Доля меньшинства в нераспределенной прибыли 60*20% = 12 т.р.

Пример №2 (убыточная компания):

Т.к. ДЗО несет значительные убытки, и доля меньшинства в нераспределенной прибыли (-28 т.р.) превышает долю меньшинства в капитале (10 т.р.), в консолидированной отчетности она равна 0.

При условии ДЗО в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка (-18 т.р.

) дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 IAS 27)

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО). Внутригрупповые обороты аналогичны 100% доле, однако в консолидированной отчетности необходимо выделять долю меньшинства.

Пример №3: Реализация товаров между компаниями группы: ГК владеет 80% ДЗО, 20% — доля меньшинства. ДЗО продала ГК товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ГК и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль).

Для элиминации ВГО выручка ДЗО должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль. Так как ГК не полностью владеет ДЗО, прибыль доли меньшинства необходимо уменьшить на 20*0.2 = 4.

 Случай третий — от 20 до 50%

Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную или зависимую компанию первоначально признаются по себестоимости. После первоначального признания ее (инвестиции) балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Читайте другие статьи по оптимизации финансов компании.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Источник: https://programmist1s.ru/shemyi-konsolidatsii-s-primerami/

Журнал ВРМ World

Консолидация активов

Финансовая консолидация приобретает все большее значение из-за такихфакторов, как глобализация и популярность слияний и поглощений.

В прошлом, онапредставляла интерес главным образом для крупных транснациональных компаний, носейчас и многие компании среднего размера могут владеть несколькимиюридическими лицами в разных странах.

Хотя требования таких компаний кфинансовой консолидации не очень сложны, процесс консолидации осуществляется вэлектронных таблицах, что приводит к значительным затратам времени и появлениюбольшого количества ошибок. В настоящее время доступны различные решения,позволяющие оптимизировать процесс консолидации и избежать ошибок.

Финансовая консолидация на современном этапе

Разные люди понимают финансовую консолидацию по-разному. На самом базовомуровне для компании, представляющей одно юридическое лицо, этот термин можетозначать просто объединение данных из нескольких центров затрат в целяхпланирования или для подготовки отчетности.

В этом случае, как правило,объединяются данные из главной книги, которые были записаны в системеуправления предприятием (ERP) и связаны с различными отделами и центрамизатрат. Цель состоит в том, чтобы подготовить финансовую отчетность, котораякасается компании в целом.

Тем не менее, финансовая консолидация, как правило, не ограничивается толькоэтим процессом. Обычно она предполагает объединение данных не из отделов однойкомпании, а из нескольких юридических лиц или компаний. В этих случаях простоагрегирование данных может быть сложным по различным причинам.

Например,юридические лица могут иметь разные финансовые годы и разные планы счетов.Кроме того, в большинстве компаний требования к финансовой консолидации будетвключать внесение корректив в консолидированные значения. Например, требованиевыделить расходы из головного офиса в дочерние компании, чтобы они включили ихв свои собственные счета.

Более распространенная и сложная задача – исключениевнутрикорпоративных оборотов.

Согласно одному из подходов к финансовой консолидации, она заключается втом, чтобы рассматривать в качестве главной цели подготовку консолидированнойглавной книги для группы компаний.

Существует необходимость в корректировкецифр, что достигается за счет проводок, которые могут вестись не только посчетам в рамках одной компании, но и между несколькими юридическими лицами,которые консолидируются.

Какова цель финансовой консолидации?

Как правило, финансовая консолидация связана с подготовкой отчетов поисторическим и фактическим данным. Некоторые компании также хотят осуществитьформальную консолидацию плановых данных.

Например, после того как дочерниекомпании разработали годовой бюджет, они консолидируются с исключениемвнутрикорпоративных оборотов для получения бюджетных показателей компании вцелом.

Когда есть требование к подготовке обязательной отчетности, она (как,следовательно, и консолидация) будет привязана к сроку (ежегодная,ежеквартальная или ежемесячная).

В случае ежеквартальной отчетности,ежемесячная консолидация может не потребоваться, но часто рекомендуетсяполучать ежемесячные данные, как для управленческого учета, так и чтобы свестик минимуму время, необходимое для получения результатов в конце квартала.

Помимо обязательной и управленческой отчетности, есть и другие причины,почему компании обращаются к финансовой консолидации. Например:

  • Формальное документирование внутрифирменных продаж в консолидированномлице, которое торгует в разных странах, упрощает ответы на вопросы отрансфертном ценообразовании и приведение отчетности в соответствие сзаконодательными нормами.
  • Для холдинговой компании, возможно, нет необходимости иметь отдельнуюглавную книгу, лучше использовать систему финансовой консолидации как системуучета. В этом случае аудит будет отвечать требованиям внешнего аудита.
  • Будущие штрафы после аудита можно уменьшить, если есть стандартныезакрывающие проводки, которые ранее прошли аудит и одобрены внешнимиаудиторами. Это предпочтительнее, чем электронные таблицы, которые нужнополностью проверять каждый год.

Оценка решений для финансовой консолидации

Как отмечают эксперты, финансовая консолидация не является одинаковой длявсех компаний.

В зависимости от внешних или законодательных требований,предъявляемых к отчетности, и потребностей руководства в информации, процессконсолидации может быть очень сложным или относительно простым.

Его масштабы исложность зависят от того, насколько строгого управления финансами хочеткомпания. Поэтому, прежде чем внедрять решение для финансовой консолидации,важно иметь четкое представление о целях проекта и о том, каким должен бытьконечный результат.

С точки зрения  профессионального бухгалтера, финансовая консолидациясостоит из ряда процессов, которые могут включать в себя следующее:

  • соотнесение разрозненных главных книг с общим планом счетов
  • импорт данных из нескольких субъектов
  • сбор исправлений для исключения внутрикорпоративных оборотов (ICE) отразных юридических лиц
  • внесение корректировок в консолидированные данные
  • подготовку отчетов для консолидированной компании

С определенной точки зрения консолидация может показаться очень простымпроцессом — просто объединение ряда счетов различных компаний. Однако наличиемногоуровневых требований все усложняет. Это особенно верно, когда есть еще имультивалютные требования. Есть и другие требования, которые еще большеусложняют консолидацию:

  • юридические лица, которые имеют различные планы счетов
  • юридические лица, которые имеют различные финансовые календари
  • количество и виды корректировок
  • многоуровневые требования к отчетности
  • сложная (многоуровневая) финансовая отчетность
  • несколько валют
  • частичная собственность
  • исключение внутрикорпоративных оборотов

В зависимости от требований у компании есть несколько вариантов длявыполнения консолидации: на основе электронных таблиц, ERP-систем или пакетныхприложений. Однако первые два варианта в большинстве случаев не подходят длярешения этой задачи по нижеследующим причинам.

Электронные таблицы как инструмент консолидации

Многие компании используют электронные таблицы для выполнения финансовойконсолидации, но они не подходят для «промышленных масштабов».

Некоторыекомпании могут довольствоваться электронными таблицами, но чтобы свести кминимуму затраты на разработку, техническое обслуживание и эксплуатацию,настоящая система финансовой консолидации требует функциональности, котораяотсутствует в электронных таблицах:

  • импорт данных, который включает сопоставление планов счетов
  • формально определенные проводки
  • исключение внутрикорпоративных оборотов
  •  процесс разнесения проводок
  • процесс представления и утверждения проводок
  • интегрированная, гибкая и простая в использовании финансоваяотчетность
  • распространение финансовой отчетности
  • контрольный журнал

ERP-системы

Другим возможным решением является использование компонентов главной книгиERP-системы. Как правило, это возможно лишь при выполнении следующихусловий:

  • Счета для всех юридических лиц ведутся на одной и той же ERP-системе.
  • Все организации используют одинаковые планы счетов.
  • ERP-система включает в себя консолидацию таких функций, исключениевнутрикорпоративных оборотов, разделение корректировок, контрольный журнал ит.д.

Некоторые поставщики ERP-систем рекомендуют свое программное обеспечение дляфинансовой консолидации. При условии, что вышеупомянутые критерии соблюдены,использование ERP-системы является допустимым решением. Однако, как правило,это не так.

Если, например, каждое юридическое лицо будет переходить на одно итоже программное обеспечение, внедрение ERP станет очень дорогим. Кроме того,большинство ERP-продуктов имеют ограниченные возможности для составленияотчетности.

Ограниченные возможности для отчетности – та самая причина, покоторой многие компании экспортируют данные главной книги в приложениясторонних производителей для соблюдения своих постоянных требований котчетности.

Пакетные приложения как инструмент финансовой консолидации

Сегодня на рынке представлены три основных вида ПО для финансовойконсолидации:

  1. Пакетные приложения.
  2. ERP-системы
  3. Основные инструменты, включая электронные таблицы.

Результаты исследований показывают, что наибольшей популярностью пользуютсяпакетные приложения (59% опрошенных). Большинство компаний предпочитаютпакетные приложения, потому что они отвечают как требованиям обязательнойотчетности, так и требованиям управленческой отчетности.

Налоговый учет и финансовая консолидация

Налоговый учет во многих отношениях может рассматриваться как процесс«налоговой консолидации», который отражает «финансовую консолидацию». Однако,несмотря на значительные параллели между этими двумя процессами, налоговый учетотличается в двух основных аспектах:

  1. Он включает географически более разнообразные бизнес-правила, основанные наналоговом кодексе.
  2. Он поддерживает не только раскрытие информации для финансовой отчетности,но также выступает в качестве системы учета, которая поддерживает значительныеостатки на счетах в главной книге.

Возможно, самое важное — это процесс, осуществляемый в рамках подготовкифинансовой отчетности. Он требует  детальной информации о пробномбалансе и предоставляет один из последних журналов перед закрытием. И налоговыйотдел обычно управляет им посредством отдельного процесса.

В результате, налоговый отдел обычно не выигрывает от этого процесса ивнедрения систем по управлению эффективностью бизнеса, основанных напродвинутых технологиях.

Чтобы воспользоваться теми преимуществами, которыедают эти инструменты, разработчики решений налогового учета должны бытьосведомлены о текущих и будущих тенденциях в технологиях подготовки финансовойотчетности.

Это позволит им разрабатывать системы, которые могут учитыватьограничения, в то же время расширяя возможности финансовых систем, чтобы лучшеинтегрировать процесс налогового учета.

Процесс подготовки финансовой отчетности

По мнению Дэвида Депьюти (David Deputy), известного эксперта в областирешений для налогового учета, консолидации и BI, важно понимать основыфинансовой отчетности, а затем сопоставить роль налогового учета и егоособенности с подготовкой традиционной финансовой отчетности. Финансоваяотчетность состоит в основном из трех элементов:

  1. Задачи до консолидации
  2. Финансовая консолидация
  3. Раскрытие финансовой информации

Роль технологии

На сегодняшний день основные мировые поставщики средств для подготовкифинансовой отчетности сфокусировались на решениях финансовой консолидации,почти не обращая внимания на налоговые требования.

Технически эти системыотражают функциональность налоговых систем – в них присутствуют иерархиивладения, они сводят информацию о предварительном балансе и применяюткорректировки и правила на уровне счетов.

Эти системы, однако, не предназначеныдля работы с разнообразием юрисдикций или сложностью правил налоговогоучета.

Основываясь на опыте высокоспециализированных поставщиков, основныепоставщики систем финансовой отчетности обращаются к задачам до консолидации иуправлению раскрытием информации.

Решения для налогового учета и резервирования традиционно дополнялитехнологии финансовой отчетности. Информация о пробном балансе сводится всистемах налогового учета и резервирования, к ним применяются корректировкиналогового учета и правила налогообложения конкретной страны.

Исторически обмен данными между решениями для финансовой консолидации,подготовки налоговой отчетности и резервирования осуществлялся в «ручномрежиме» или с помощью экспорта:

  • Информация пробного баланса является отправной точкой для обеихсистем.
  • Финальные корректировки и исключение внутрикорпоративных оборотов,сделанные в системах консолидации, должны быть отражены в системахрезервирования.
  • Результаты вычисления резервирования должны быть включены  вконсолидированные финансовые отчеты.

Налоговый учет в сравнении с резервированием

Решение для налогового учета отличается от простой системы резервированиятем, что системы налогового учета предназначены для качественной поддержкивспомогательной книги для итоговых остатков на счетах отложенных налогов вбалансовом отчете.

Системы резервирования предназначены для осуществленияраскрытия финансовой информации, связанной с налогами. Они успешно справляютсяс предоставлением информации, необходимой для выполнения этой задачи.

Тем неменее, они не в состоянии обеспечить тот уровень детализации, целостности,интегрированности, безопасности, который обычно ассоциируется с системамивспомогательной книги.

Таким образом, появляется новый класс приложений для налогового учета, чтобывосполнить этот пробел. Эти системы тесно интегрированы с существующимисистемами бухучета и подготовки отчетности.

Заключение

Финансовая консолидация обретает все большую популярность среди разныхкомпаний. Она значительно облегчает процессы подготовки разных видовотчетности, с учетом внешних и внутренних требований к ней.

В настоящее времяна рынке представлено множество решений для консолидации в зависимости оттребований компании. Налоговый учет также можно рассматривать как процессналоговой консолидации. Но он имеет ряд существенных отличий от финансовойконсолидации, которые необходимо учитывать.

Согласно  результатамисследований, большинство компаний отдают предпочтение пакетным решениям поконсолидации.

Публикации

Источник: https://iso.ru/ru/press-center/journal/1592.phtml

Консолидированная отчетность группы

Консолидация активов

[01.08.2013]

Костюченко Н.С.

В статье рассмотрены принципы и критерии консолидации финансовой отчетности группы.

Принципы и критерии консолидации

В случае выявления Банком/Проверяющей компанией существенных экономических связей с заемщиком нескольких компаний необходимо проводить анализ финансового состояния всей группы. Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, необходима консолидированная финансовая отчетность.

Компании являются экономически взаимосвязанными, если ухудшение финансового положения одной из компаний обуславливает или делает вероятным ухудшение финансового положения другой компании группы, что может послужить причиной неисполнения обязательств заемщика перед банком.

Экономическая взаимосвязь выявляется не только по признакам, указанным в ст.105 и 106 ГК РФ, но и по следующим критериям:

  • доля компании в совокупной выручке группы экономически взаимосвязанных компаний превышает определенный норматив, установленный банком, например, более 15% или 30%;
  • наличие у заемщика и компаний взаимных кредитов, займов — mzaem.ru, финансовых вложений и поручительств, предоставленных в отношении друг друга в объеме, превышающем определенный норматив, установленный банком, например, более 15% от общего объема операций заемщика, или превышающих среднемесячную выручку заемщика и т.д.;
  • компания является контрагентом заемщика, при этом ее доля в общем объеме дебиторской/кредиторской задолженности заемщика превышает определенный норматив, утвержденный банком, например, 30% или 50%;
  • иные признаки, на основании которых можно сделать вывод о том, что компания является частью единого бизнес-процесса;
  • совокупная сумма указанных обязательств заемщика составляет 10% от его чистых активов (Письмо ЦБ РФ «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» № 106-Т от 10.09.2004 г.).

Консолидированную отчетность целесообразно составлять как минимум за пять последних отчетных периодов. Можно выделить три метода консолидации:

Метод полной консолидации

Данный метод наиболее распространен. В его основе лежит концепция «единого предприятия»: холдинг (группа) рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы контролируются всей группой.

При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний за исключением (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей и расчетов), таких как: дебиторская и кредиторская задолженности; займы и финансовые вложения; уставный капитал.

Метод пропорциональной консолидации

По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности — МСФО — используется термин «совместно контролируемые компании») применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны – отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

Метод долевого участия

Отчетность зависимых предприятий обычно консолидируют методом долевого участия.

Принцип, который лежит в основе такой консолидации — это любое изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период.

При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

Пример составления и анализа консолидированного баланса

Пример консолидированной отчетности группы компаний (Формы № 1 и Формы № 2) методом полной консолидации:

Форма № 1 (млн руб.)

1

Внеоборотные активы

150

80

70

П.3+п.3

240

2

Основные средства

100

50

50

100+50+50

200

3

Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ)

50

30 (депозит в банке > 12 месяцев)

20 (из них 10 — займ компании Б)

0+30+10

40

4

Оборотные активы

90

80

70

П.5+6+7

160

5

Запасы

30

20

20

30+20+20

70

6

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)

10 (займ компании Б)

20 (векселя компании В)

10 (векселя покупа-теля Д)

0+0+10

10

7

Дебиторская задолженность (ДЗ)

50 (в т.ч. 20 — компании В)

40 (в т.ч. 10 — компании А)

40 (в т.ч. 20 — компании Б)

30+30+20

80

8

ИТОГО
АКТИВЫ

240

160

140

160+40

400

9

Уставный капитал (УК)

50

50 (на 100 % участие компании А)

50

50+0+50

100

10

Долгосрочные займы

100

40

30

100+30+30

160

11

Краткосрочные обязательства

90

70

60

110+30

140

12

Займы

70

40

30

70+30+10

110

13

Кредиторская задолженность (КЗ)

20

30

30

10+10+10

30

14

ИТОГО ПАССИВЫ

240

160

140

100+160+140

400

Источник: http://www.riskovik.com/journal/stat/n10/otchetnost-gruppy/

Все термины
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: