КНИГА УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

Книга: Учет ценных бумаг облигаций

КНИГА УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

Введение. 3

1. Нормативно-правовые, экономические аспекты учета облигаций. 5

1.1. Сущность, понятие облигации. 5

1.2. Нормативные документы, регулирующие операции с облигациями. 9

1.3. Налоговые аспекты учета облигации. 10

2. Учет ценных бумаг: облигаций. 14

2.1. Носители первичной информации. 14

2.2. Организация бухгалтерского учета облигации. 15

2.3. Налоговый учет облигаций. 20

3. Учетная политика для облигаций. 25

3.1. Сущность учетной политики. 25

3.2. Формирование учетной политики для облигаций. 27

3.3. Разработка графика документооборота, рабочий план счетов. 28

Заключение. 31

Список использованной литературы… 33

Приложения. 35

Введение

Тема данной работы – Учет ценных бумаг: облигаций.

Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Этот способ вложения средств может быть использован и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, т.е. любыми юридическими лицами.

На основании Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся облигации (в том числе государственные), чеки, векселя, акции, коносаменты, сберегательные и депозитные сертификаты, а также другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством. Все ценные бумаги могут быть предъявительскими, именными и ордерными. При передаче предъявительской ценной бумаги достаточно лишь вручения документа.

Права, удостоверяемые именной ценной бумагой, передают в порядке, установленном для уступки требований (цессия — уступка требования в обязательстве другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо).

Лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующих требований, но не за его неисполнение. По ордерной ценной бумаге передача происходит путем совершения на бумаге передаточной надписи — индоссамента.

Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные данной бумагой, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге — индоссата.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение).

Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществляемого права, удостоверяющегося ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.

Цель данной работы – рассмотреть учет облигаций.

Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:

1. рассмотреть нормативно-правовые, экономические аспекты учета облигаций.

2. рассмотреть учет ценных бумаг: облигаций.

3. изучить учетную политику для облигаций.

1.1. Сущность, понятие облигации

Понятие «облигация» встречается в нескольких действующих законах: в ст. 816 ГК РФ, в ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг), в п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах».

В соответствии со ст.

816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Эмиссионность как квалифицирующий признак облигации содержится в ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг.

Облигации присущи следующие признаки:

1) облигация как ценная бумага — это прежде всего документ;

2) публичная достоверность;

3) презентационность;

4) облигация — ценная бумага, удостоверяющая права;

5) срочность, возвратность и платность (доходность);

6) неразрывность права на облигацию и права из облигации;

7) облигация размещается выпусками;

8) облигация имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени ее приобретения;

9) наличие эмитента;

10) возможность обеспечения исполнения обязательств по облигации определенными способами;

11) облигация причислена к числу ценных бумаг на основании ст. 143 ГК РФ.

Облигация как ценная бумага — это прежде всего документ. Единообразного определения термина «документ ценной бумаги» не дают ни действующее законодательство РФ, ни доктрина.

Анализируя действующее законодательство РФ и научно-правовую доктрину, можно прийти к выводу, что под документом облигации как ценной бумаги следует понимать информацию, которая:

а) должна содержать в себе сведения о правах управомоченного лица по облигации и реквизитах облигации, позволяющих ее идентифицировать, несоблюдение которых влечет ничтожность документа;

б) должна быть выполнена либо на бумажном, либо на ином материальном носителе, в том числе магнитном или лазерном, в соответствии с требованиями законодательства РФ под страхом недействительности к ее форме;

в) должна быть способна к передаче для осуществления выраженного в ней права, т.е. под документом облигации как ценной бумаги не следует понимать некий материальный объект.

Формой облигации является тот материальный носитель, на котором выполнена ценная бумага как документ. Надо полагать, что это может быть как бумажный носитель, так и любой другой материальный носитель, в том числе и магнитный или лазерный (например, магнитная лента, компьютерный диск).

Под публичной достоверностью ценной бумаги следует понимать презумпцию правомерности обладания бумагой.

Предъявление облигации — необходимое условие для осуществления выраженного в ней права.

В гражданско-правовой теории существуют возражения против презентации у акций и облигаций, исполнение по которым гарантируется и без предъявления ценной бумаги.

Кроме того, в теории есть мнение о том, что признак презентации присущ только документарным ценным бумагам, он не конститутивен для именных эмиссионных ценных бумаг: реализация воплощенных в них прав возможна и без их презентации[1] .

Облигация — ценная бумага, удостоверяющая права. По законодательству РФ облигация удостоверяет только имущественные права в отличие от акции, которая удостоверяет имущественные и неимущественные (членские) права участия.

Срочность, возвратность и платность (доходность). Поскольку в соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть удостоверен облигацией, для которой характерны срочность и возвратность, то облигации присущи эти признаки.

Неразрывность права на облигацию и права из облигации. Во всякой ценной бумаге «право из бумаги следует за правом на бумагу» и одновременно «право на бумагу следует за правом из бумаги». Практическое значение свойств взаимообусловленности и следования прав «на документ» и «из документа» проявляется в двух аспектах:

1) собственник ценной бумаги совпадает с лицом, управомоченным по ней; он может истребовать бумагу у любого ее фактического обладателя в порядке гражданского законодательства (ст. ст. 301 — 303 ГК РФ);

2) невозможность передачи права «на бумагу» без права «из бумаги» или права «из бумаги» без права «на бумагу».

Облигация размещается выпусками. В соответствии со ст.

2 Закона о рынке ценных бумаг «выпуск эмиссионных ценных бумаг — совокупность всех ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость в случаях, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством РФ.

Выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска, а в случае, если в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг выпуск эмиссионных ценных бумаг не подлежит государственной регистрации, — идентификационный номер»[2] .

Облигация имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени ее приобретения. Облигация одного выпуска не уникальна, она является одной из множества таких же облигаций этого выпуска, что отличает ее от неэмиссионных ценных бумаг, ориентированных на то, что каждая ценная бумага представляет собой единичный, уникальный финансовый инструмент[3] .

Наличие эмитента. Под эмитентом облигации следует понимать субъекта облигационного правоотношения, который от своего имени выпускает облигацию в обращение и несет от своего имени обязательства перед облигационером.

Возможность обеспечения исполнения обязательств по облигации определенными способами, такими как залог, поручительство, банковская гарантия, государственная или муниципальная гарантия (ст. 27.2 Закона о рынке ценных бумаг).

Таким образом, под облигацией необходимо понимать эмиссионную ценную бумагу, удостоверяющую имущественные права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента, а также удостоверяющую в случаях, предусмотренных законом, неимущественные права, которые не являются гражданско-правовыми, но осуществление или передача которых возможны только в совокупности с имущественными правами при предъявлении облигации.

1.2. Нормативные документы, регулирующие операции с облигациями

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. В п. 8 ст.

280 НК РФ отмечено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

При этом налогоплательщики определяют отдельно налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии со ст.

142 ГК РФ под ценной бумагой понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В ст. 143 ГК РФ установлены виды ценных бумаг, к которым, в частности, относятся облигации, в том числе государственные, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Кроме именных ценных бумаг (права, удостоверенные ценной бумагой, принадлежат названному в ней лицу) и на предъявителя (права закреплены за предъявителем ценной бумаги) выделяют еще ордерный вид ценной бумаги.

Он подразумевает, что права по ценной бумаге могут принадлежать как названному в ней лицу, так и другому лицу (индоссату) в соответствии с назначенным распоряжением владельца путем совершения на ценной бумаге передаточной надписи — индоссамента.

Выпуск и обращение ценных бумаг в Российской Федерации также регламентируются:

Указами Президента Российской Федерации;

Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

Источник: https://ronl.org/knigi/buhgalterskij_uchet_i_audit/715030/

5.2 Документальное оформление финансовых вложений

КНИГА УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, – это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения. Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Рассмотрим порядок осуществления и оформления финансовых вложений разных видов.

Вложения в уставные капиталы других организаций

Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

В подтверждение внесения средств в общество с ограниченной ответственностью (ООО) участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенного в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

Если организация участвует в создании акционерного обще­ства (АО), то подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция). При этом акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме.

Если акции выпущены в документар­ной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций.

Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

В качестве вклада в уставный капитал АО или ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы.

Вложения средств при покупке акций других АО

Организации также осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть желание получать доход либо в виде дивидендов, либо  от продажи акций при росте их курса.

Приобрести акции организация может либо самостоятельно, либо заключив договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т.е. через посредника.

По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя.

В обоих случаях в договоре необходимо указать, что брокер действует за счет своего клиента, т.е. как посредник.

При покупке для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный держатель, а также зарегистрироваться в реестре как номинальный держатель. Согласно п. 2 ст.

8 закона «О рынке ценных бумаг» номинальныйдержатель ценных бумаг–лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца.

Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре.

После выполнения обязательств по договору брокер представляет отчет брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.

Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.

Кроме покупки акций российские организации могут осуществлять инвестиции в

государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. Центральный банк РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации учитывают в зависимости от целей покупки и сроков погашения.

Книга учета ценных бумаг

Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.

Она должна иметь следующие обязательные реквизиты:

· наименование эмитента;

· номинальную цену ценной бумаги;

· покупную стоимость;

· номер, серию; общее количество;

· дату покупки;

· дату продажи.

Кроме того, книгу учета ценных бумаг следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги – пронумеровать.

Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные расходы:

Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 76 субсчет «Расчеты с депозитарием».

Источник: http://libraryno.ru/5-2-dokumental-noe-oformlenie-finansovyh-vlozheniy-buhfinuch1/

Ценные бумаги: определение, виды, классификация, функции

КНИГА УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

Ценная бумага – это документ, подтверждающий имущественные права, передача или выполнение которых возможны только в случае предъявления рассматриваемого документа.

Виды ценных бумаг

Существует несколько разновидностей ценных бумаг, перечисленных в ГК РФ:

  • Гособлигация;
  • Облигация;
  • Вексель;
  • Чек;
  • Депозитный или сберегательный сертификат;
  • Сберкнижка;
  • Акция;
  • Коносамент;
  • Двойное складское свидетельство;
  • Закладная;
  • залоговое свидетельство (варрант);
  • Приватизационные ценные бумаги;
  • Иные документы, причисленные к разряду ценных бумаг законодательством.

Особенности ценных бумаг

  1. Обращаемость. Документы могут торговаться на рынке и служить самостоятельным платежным средством.
  2. Доступность физ. лицам. Ценные бумаги могут выступать объектом проведения гражданских сделок.
  3. Серийность. Документы выпускаются партиями и являются стандартизированными.
  4. Документальность.

    Поскольку любая ценная бумага считается документом, она должна содержать положенные реквизиты, предусмотренные законом.

  5. Признание государством. Выпуск и обращение ценных бумаг осуществляется под контролем регуляторов.
  6. Рыночность. Документы являются неотделимой частью рынка и считаются отражением протекающих процессов.

  7. Ликвидность. Любая ценная бумага может быть продана за денежные средства.
  8. Риск. Вероятность финансовых потерь, связанных с инвестициями. Такая особенность распространяется на любые ценные бумаги.
  9. Обязательность исполнения.
  10. Доходность.

    Определяет показатель реализации права на получение финансового дохода владельцем документа.

Функции ценных бумаг

  • Отражение экономических показателей государства. Низкая волатильность на рынке ценных бумаг обычно является доказательством нормального экономического положения в стране.
  • Перераспределение денежных средств между несколькими экономическими сферами. Таким образом, ценные бумаги позволяют распределять капитал.

  • Накопление временно свободных финансовых средств, принадлежащих гражданам. Инвестирование в такую разновидность документов позволяет аккумулировать финансы.
  • Регулирование обращения денег.
  • Проведение расчетов. Многие кредитные организации и различные компании пользуются ценными бумагами в роли расчетного или кредитного инструмента.

    Точное предназначение определяется конкретным случаем.

Способы классификации ценных бумаг

Существует несколько разновидностей ценных бумаг. Документы распределяются на несколько категорий по различным признакам. Виды могут обладать подвидами.

  1. Период обращения. Основная особенность – продолжительность действия ценной бумаги. Документ может действовать определенное время и называться долгосрочным, среднесрочным либо краткосрочным или быть без определенного срока действия (бессрочным). Документы, обладающие не регламентированной продолжительностью существования, называются бессрочными. Например, сюда относятся акции компаний.
    Ценные бумаги с установленной продолжительностью существования называются срочными. Такая категория обладает тремя дополнительными разновидностями. Сюда относятся краткосрочные бумаги, находящиеся в обращении до 12 месяцев. Существуют среднесрочные бумаги с периодом обращения 1 – 5 лет. Еще выделяют долгосрочные ценные бумаги со сроком обращения 5 – 30 лет. Действующее законодательство позволяет эмитировать ипотечные долгосрочные ценные бумаги со сроком действия до 40 лет.
  2. Вид существования. Существует бумажная (так называемая документарная) и безбумажная разновидность бумаги (бездокументарная). Обычно ценные бумаги выпускаются в бумажном виде и представляют собой документ. Однако если рынок активно развивается, многие разновидности ценных бумаг (в частности, эмиссионные бумаги) становятся бездокументарными.
  3. Форма владения. Существуют именные и предъявительские документы. Именные бумаги содержат имя законного владельца и заносятся в соответствующий реестр. Для изменения владельца заключается соглашение между двумя сторонами сделки. В то время предъявительные бумаги не содержат имени владельца. Обращение такого типа документов осуществляется посредством простой передачи между лицами.
  4. Форма обращения. Определяет порядок передачи. Документы могут передаваться по соглашению двух сторон (посредством вручения) или посредством приказа владельца. При передаче именной ценной бумаги путем написания индоссамента (передаточной надписи) либо отдания приказа владельцем, такой документ считается ордерной ценной бумагой.
  5. Форма выпуска. Существуют неэмиссионные и эмиссионные ценные бумаги. Первая разновидность не требует прохождения государственной регистрации. Вторая разновидность выходит на рынок крупными партиями, подлежащими государственной регистрации. Эмиссионными ценными бумагами считаются облигации и акции.
  6. Разновидность регистрации. Документы могут проходить государственную регистрацию или оставаться незарегистрированными. Эмиссия ценных бумаг сопровождается или не сопровождается обязательной регистрацией в госорганах. Например, обязательной госрегистрации подлежат акции, поскольку выпуск подобных ценных бумаг касается интересов многих участников рынка. Согласно действующему законодательству, обязательная регистрация распространяется на облигации, акции и банковские сертификаты (последние регистрируются ЦБР). Остальные разновидности ценных бумаг не подлежат государственной регистрации, независимо от количества выпущенных документов.
  7. Национальная принадлежность. Выделяют иностранные и российские ценные бумаги.
  8. Вид эмитента. Существуют государственные ценные бумаги (например – облигации, выпускаемые государством) и негосударственные документы, которые эмитируются частными компаниями и кредитными организациями.
  9. Обращаемость. Выделяют рыночные ценные бумаги, которые находятся в свободном обороте и нерыночные, выпускающиеся эмитентом. Они возвращаются только эмитенту, поэтому не подлежат продаже. Основная часть ценных бумаг – рыночная. Таким образом, документы могут торговаться на рынке. Хотя иногда обращение бумаг ограничивается. Документ становится нельзя продать никому кроме эмитента. Причем на продажу устанавливаются строго регламентированные временные сроки. Такая разновидность бумаг называется нерыночной.
  10. Цель использования. Существуют инвестиционные ценные бумаги, задачей которых является получение финансовой прибыли и неинвестиционные (для обслуживания оборота на рынках).
  11. Уровень риска. Выделяют безрисковые и рисковые ценные бумаги. Рисковые бумаги могут обладать несколькими разновидностями, определяющими степень риска. Безрисковые ценные бумаги не несут финансового риска. Обычно это документы с ограниченной продолжительностью действия (как правило, 1 – 3 месяца), выпускаемые государством. Остальные разновидности документов принято различать по уровню риска. Существуют низкорисковые бумаги (эмитированные государством), среднерисковые (эмитированные компаниями) и высокорисковые (акции).
  12. Наличие дохода. Встречаются бездоходные и доходные документы (сюда относятся дисконтные, процентные и дивидендные ценные бумаги). Бумаги могут быть бездоходными, если владелец обладает свидетельством на товар. Доход может начисляться в виде дивиденда, процента или дисконта.
  13. Номинал. Существуют переменные и постоянные ценные бумаги. Согласно действующему законодательству, любая ценная бумага обладает собственным номиналом либо номинальной стоимостью. Однако в некоторых государствах не возбраняется выпуск акций нулевого номинала или с неустановленным денежным номиналом. В подобном случае прописывается размер доли уставного капитала компании, которая входит в 1 акцию. Вследствие чего номинал, определенный посредством деления уставного капитала на количество акций, постоянно меняется в соответствии с уставным капиталом. Если при эмиссии ценных бумаг указывается денежный номинал, такие документы обладают постоянным номиналом. Если бумаги эмитируются без номинала (либо с нулевым номиналом) – они обладают переменным номиналом.
  14. Способ привлечения капитала. Выделяют долевые ценные бумаги (отражающие размер доли в капитале) и долговые, являющиеся разновидностью займа денежных средств.

Что такое книга учета ценных бумаг?

Организация обязана записывать хранящиеся ценные бумаги в так называемую книгу учета. Она должна обладать несколькими обязательными реквизитами. Сюда относится название компании (эмитента), номинальная стоимость 1 ценной бумаги, серия, номер и покупательская способность.

Кроме того, в книгу записывается дата приобретения и дата продажи. Книга должна быть подшита и подтверждена печатью компании. На страницах книги должны стоять подписи руководителя и главбуха. Все страницы книги должны быть пронумерованы.

Исправления вносятся только по соответствующему разрешению руководителя компании или главбуха с указанием точной даты внесения изменений.

Сегодня книги учета нередко ведутся с помощью специализированного программного обеспечения и представлены в электронном виде. Информация может формироваться в виде документа на электронных носителях информации.

Распечатка информации проводится при возникновении таковой необходимости – по требованию надзорных органов, действующих в рамках российского законодательства или по запросу государственных органов (прокуратуры, суда). Распечатывание электронной книги учета не может осуществляться реже 1 раза в год.

Согласно ФЗ, устанавливающему нормы бухгалтерского учета, на руководителя компания возложена ответственность за хранение книги.

Источник: https://credity.online/tsennye-bumagi/

Все термины
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: