Актуарные прибыли и убытки

Содержание
  1. Как отличить прочий совокупный доход от прибыли/убытка и изменений в собственном капитале?
  2. Ключ к решению проблемы лежит в понятии чистых активов
  3. 1) Изменения, связанные с внесением и возвратом капитала акционерам, такие как:
  4. 2) Изменения, возникающие от деятельности компании, а не от акционеров
  5. Вопрос 1: Является ли это изменение результатом деятельности или это изменение капитала, связанное с акционерами?
  6. Вопрос 2: Разрешают ли МСФО отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода?
  7. Что включать в прочий совокупный доход при формировании финансовой отчетности?
  8. Из чего состоят чистые активы?
  9. Какие операции приводят к увеличению или уменьшению чистых активов?
  10. Какой финансовый отчет использовать?
  11. Шаг 1: Деятельность компании или изменение капитала?
  12. Шаг 2: Допускает ли другой стандарт МСФО признание результата операции в составе прочего совокупного дохода?

Как отличить прочий совокупный доход от прибыли/убытка и изменений в собственном капитале?

Актуарные прибыли и убытки

Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» существенно изменился и появился отчет о совокупном доходе, который состоит из двух форм:

1) отчета о прибыли и убытке (ОПУ) и 
2) прочего совокупного дохода (ПСД).

И тут началось много путаницы и сомнений среди студентов ДипИФР, АССА, CIMA (eng) и даже среди составителей отчетности по МСФО! Так как многие из нас просто не смогли понять и разобраться в том, какие статьи отражаются в ПСД, а какие статьи отражаются ОПУ?

Такая ситуация сохраняется до сих пор. Даже в настоящее время, когда я работаю со слушателями, то вижу, что они часто не уверены, имеют ли дело с прочим совокупным доходом или прибылью и убытком. И какие изменения должны быть отражены в составе собственного капитала?

Давайте постараемся в этом разобраться. В чем разница между прочим совокупным доходом и прибылью/убытком? В чем разница между прочим совокупным доходом и отчетом об изменениях в капитале?

Ключ к решению проблемы лежит в понятии чистых активов

Прежде всего, мы должны понимать, что такое чистые активы. Чистые активы – это общие активы за вычетом обязательств компании. Другими словами, это то же самое, что и собственный капитал.

Если общая сумма активов больше, чем общая сумма обязательств, то возникает положительный капитал (чистые активы). Когда общая сумма активов меньше общей суммы обязательств, то возникает отрицательный собственный капитал (чистые активы).

Что включается в чистые активы?

Обычно туда входят следующие статьи:

  • акционерный капитал
  • эмиссионный доход
  • нераспределенная прибыль
  • резервы (прочие компоненты капитала)

Что может вызвать изменения в чистых активах?

Чистые активы (собственный капитал) могут увеличиваться или уменьшаться в результате нескольких операций, например:

  • акционеры вкладывают денежные средства в компанию
  • компания выкупает собственные акции с рынка
  • компания выплачивает дивиденды акционерам
  • компания получает прибыль или убыток
  • компания переоценивает определенные активы непосредственно через капитал, а не через прибыль или убыток

Для того, чтобы понять разницу между прибылью/убытком, прочим совокупным доходом и изменениями в собственном капитале, надо понять, где именно эти изменения происходят.

Мы можем классифицировать изменения в чистых активах на 2 основные категории:

1) Изменения, связанные с внесением и возвратом капитала акционерам, такие как:

  • Выпуск новых акций
  • Выплата дивидендов акционерам
  • Выкуп собственных акций с рынка

Все изменения капитала должны быть представлены в отчете об изменениях в капитале (ОИК).

2) Изменения, возникающие от деятельности компании, а не от акционеров

Далее мы можем разделить эту категорию на 2 подкатегории:

А) Изменения, возникающие в результате основной деятельности компании, о которых сообщается в составе прибыли или убытка (ОПУ) за период, например:

  • Выручка от продажи товаров или услуг
  • Себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг
  • Все прочие доходы и расходы, такие как финансовые, административные, коммерческие и т.д.
  • Прочие доходы, возникающие в ходе деятельности (продажа основных средств и т.д.)

Ключевым моментом здесь также является то, что международные стандарты финансовой отчетности не допускают признания этих изменений в прочем совокупном доходе.

Соответственно, все эти изменения отражаются в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) , а далее при закрытии отчетности сумма прибыли включается в состав чистых активов по статье Нераспределенная прибыль.

B) Изменения, возникающие в результате различных переоценок определенных статей, и связанные с прочей неосновной деятельностью компании, и которые в соответствии с требованиями различных МСФО должны отражаться в ПСД.

Например:

  • Изменения, возникающие при оценке основных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 16) и нематериальных активов (МСФО (IAS) 38)
  • Прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21)
  • Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков
  • Прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (в соответствии с МСФО 39)/финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (МСФО (IFRS) 9)
  • В отношении финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток: изменения справедливой стоимости, связанные с изменениями кредитного риска по обязательству (МСФО (IFRS) 9)
  • Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (в соответствии с МСФО (IAS) 19)

Этот список довольно исчерпывающий, и все эти изменения должны быть отражены в составе прочего совокупного дохода. И далее при закрытии отчетности сумма прочего совокупного дохода переносится в состав чистых активов в статью Прочие компоненты капитала.

Таким образом, при определении того, где должна отражаться та или иная статья задайте себе 2 вопроса:

Вопрос 1: Является ли это изменение результатом деятельности или это изменение капитала, связанное с акционерами?

То есть в финансовой отчетности компании должно быть четко показано, почему чистые активы увеличиваются или уменьшаются.

Если это происходит за счет операций с акционерами, то отражается в отчете об изменении капитала (ОИК).

Если это происходит за счет деятельности компании, то в отчете о совокупном доходе, который состоит из отчета о прибыли и убытке (ОПУ) и прочего совокупного дохода (ПСД)?

Если Вы определили, что эти изменения связаны с деятельностью компании, а не связаны с акционерами, задайте себе второй вопрос:

Вопрос 2: Разрешают ли МСФО отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода?

Соответственно, если МСФО требуют отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода, то они должны отражаться в соответствующей форме. Если нет, то необходимо их отразить в составе отчета о прибыли и убытке.

Если вы ответили на эти вопросы, я уверена, что Вы никогда не попадете в ловушку неправильной классификации статей отчетности по МСФО.

Остались вопросы?
Записывайтесь в группу ДипИФР к Елене Вакарюк
  Все блоги

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/109

Что включать в прочий совокупный доход при формировании финансовой отчетности?

Актуарные прибыли и убытки

Изменения в чистых активах, которые отражаются в отчете о прочем совокупном доходе, не всегда очевидны. Разберемся, что представляют собой эти изменения и как их определять.

После того, как стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» претерпел значительные изменения, в него был добавлен Отчет о прочем совокупном доходе.

[см. также определение общего совокупного дохода в параграфе IAS 1:7]

Нововведение привело к закономерным вопросам. Что относится к прочему совокупному доходу (OCI)? И что относится к прибылям и убыткам? Для многих бухгалтеров эти вопросы актуальны до сих пор.

Попробуем выяснить, чем отличается OCI от прибыли/убытка? И в чем разница между OCI и изменениями в капитале?

Прольем немного света.

Все становится ясно, когда вы фокусируетесь на чистых активах.

Во-первых, нужно вспомнить, что представляют собой чистые активы.

Чистые активы представляют собой разницу между общими активами и общими обязательствами компании.

Чистые активы равны собственному капиталу, который представляет собой остаточную долю в активах компании после вычета из них всех обязательств компании.

Как формируются чистые активы?

Как вы можете видеть на схеме выше, если общие активы превышают общие обязательства, то это превышение образует положительный собственный капитал или чистые активы.

В более сложной для понимания ситуации, когда общие активы меньше общих обязательств, отрицательная разница между ними образует отрицательный собственный капитал или чистые активы.

Из чего состоят чистые активы?

В основном это акционерный капитал, премия по акциям, резервы, нераспределенная прибыль или убытки и некоторые другие элементы.

Какие операции приводят к увеличению или уменьшению чистых активов?

Чистые активы или собственный капитал изменяются в результате таких операций как:

  • увеличение собственного капитала акционерами;
  • компания относит результат переоценки активов напрямую на собственный капитал, а не на прибыль или убыток;
  • выкуп собственных акций на рынке;
  • прибыль или убыток от основной деятельности;
  • выплата дивидендов акционерам.

Ключом к пониманию разницы между прибылью/убытком, OCI и изменениями в капитале является то, чем вызваны эти изменения в чистых активах.

Какой финансовый отчет использовать?

Изменения в чистых активах или собственном капитале можно условно разделить на две группы:

1. Изменения в капитале — это все изменения, связанные с увеличением капитала и возвратом капитала акционерам, например:

  • эмиссия новых акций;
  • выплата дивидендов акционерам;
  • выкуп собственных акций на рынке.

Все эти изменения капитала должны отражаться в отчете об изменениях в капитале.

2. Изменения в результатах деятельности — это все изменения, вызванные деятельностью компании, а не акционерами.

Изменения, вызванные деятельностью компании можно также детализировать как:

2.1. Изменения, вызванные или связанные с основными видами деятельности, которые приносят компании операционный доход и которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сюда относится следующее:

  • Выручка и себестоимость выручки от основной деятельности;
  • Прочие доходы и расходы, связанные с основной деятельностью (расходы на персонал, административные издержки и т.д.)

В эту подгруппу попадают операции, которые в соответствии с каким-либо стандартом МСФО нельзя напрямую относить на собственный капитал. Поэтому они отражаются в отчете о прибылях и убытках.

2.2. Изменения, связанные с прочей деятельностью — не являющейся основной или не приносящей выручку. Эти изменения не отражаются в отчете о прибылях и убытках, как того требует или допускает другой стандарт МСФО.

Вот список таких изменений:

Это, вероятно, полный перечень изменений, относящихся к этой подгруппе. То есть вряд ли есть что-то еще, что потенциально можно в него добавить. Все эти изменения отражаются в прочем совокупном доходе.

Алгоритм определения изменений в чистых активах.

Резюмируем последовательность классификации изменений в чистых активах:

Шаг 1: Деятельность компании или изменение капитала?

Если вы не знаете, к чему находится определенная операция, подумайте:

Это изменение в чистых активах связано с деятельностью компании или изменением капитала?

Причиной добавления в финансовую отчетность прочего совокупного дохода и объединения его с прибылью или убытком в отчете о прочем совокупном доходе была разница между изменениями капитала и производительностью (т.е. деятельностью) компании.

Компания должна четко показать, почему ее чистые активы растут или снижаются. Это связано с изменением капитала? Или это связано с изменением в производительности?

Шаг 2: Допускает ли другой стандарт МСФО признание результата операции в составе прочего совокупного дохода?

Если это изменение в результатах деятельности, то от основной деятельности? Можно ли включить (отнести) это изменение напрямую в собственный капитал в составе прочего совокупного дохода — допустимо ли это по какому-либо стандарту МСФО или нет?

Разобравшись с этими вопросами, вы, скорее всего, избежите ошибок и не испортите ваши финансовые отчеты по МСФО.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/other-comprehensive-income-in-financial-statements

Все термины
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: